“營(yíng)改增”政策下保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

張強(qiáng)

摘要“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)和實(shí)施，給保險(xiǎn)企業(yè)帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受新稅收政策影響很大，其經(jīng)營(yíng)管理模式也因政策的變化不斷調(diào)整。本文從“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手，深入分析保險(xiǎn)企業(yè)面臨的問題，探討保險(xiǎn)企業(yè)有效實(shí)施稅務(wù)管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;保險(xiǎn)企業(yè);稅務(wù)管理

一、“營(yíng)改增”給保險(xiǎn)企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施完善了原有稅制存在的缺陷，以消除重復(fù)征稅進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)的降低整體稅負(fù)，為保險(xiǎn)企業(yè)的穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展助力。增值稅稅制設(shè)計(jì)最明顯的特征就是抵扣，即通過收入端的銷項(xiàng)稅額減去支出端的進(jìn)項(xiàng)稅，繼而讓納稅人只為產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅。實(shí)踐證明，2016年“營(yíng)改增”在金融行業(yè)實(shí)施后，較原營(yíng)業(yè)稅稅制下，已有效降低了保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，“營(yíng)改增”政策的深化和完善，將進(jìn)一步拓寬保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)空間，提升保險(xiǎn)企業(yè)資金的流動(dòng)性和收益性，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和社會(huì)責(zé)任的履行[1]。

（二）挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，保險(xiǎn)企業(yè)充分利用“營(yíng)改增”政策帶來的經(jīng)濟(jì)效益，需要不斷完善保險(xiǎn)企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)管理模式。增值稅的納稅計(jì)算環(huán)節(jié)要比營(yíng)業(yè)稅多出很多，資金運(yùn)用環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額由于投資產(chǎn)品種類及收益實(shí)現(xiàn)方式的繁雜較易出現(xiàn)錯(cuò)誤。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)需要嚴(yán)格按照發(fā)票管理來對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行辦理，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)票的取得范圍廣，涉及到境外再保代扣代繳增值稅抵扣、差旅費(fèi)票據(jù)計(jì)算抵扣、免稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等復(fù)雜事項(xiàng)，在此背景下，保險(xiǎn)企業(yè)需要對(duì)自身的組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行創(chuàng)新改革，對(duì)供應(yīng)商以及客戶的選擇要極為謹(jǐn)慎。此外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，保險(xiǎn)企業(yè)需要較大對(duì)納稅發(fā)票的管理力度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)的管理力度。

二、保險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”存在的問題

（一）總分公司進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)結(jié)構(gòu)不平衡

在稅收體制改革前，保險(xiǎn)企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)按照屬地原則，以保費(fèi)收入為基礎(chǔ)自行計(jì)算并在當(dāng)?shù)乩U稅營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)較為簡(jiǎn)單。而營(yíng)改增后，各級(jí)機(jī)構(gòu)需要根據(jù)本機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)差額，申報(bào)繳納增值稅。對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說，總公司是管理機(jī)構(gòu)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、大額費(fèi)用的支出較多，再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)也由總公司統(tǒng)一安排，因此可以取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但銷項(xiàng)稅額嚴(yán)重不足。對(duì)于省級(jí)分公司及以下分支機(jī)構(gòu)，主要任務(wù)是保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售，產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，各項(xiàng)開支有限。因此，營(yíng)改增后，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，普遍面臨的問題是，總部易形成較大的留抵稅額，而分支機(jī)構(gòu)普遍繳納增值稅，從公司整體資金流出的角度來說，較營(yíng)改增前，用于主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅費(fèi)現(xiàn)金流出普遍大幅增加。因此，如何通過總分職責(zé)的重新調(diào)配，對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)合同中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、涉稅條款、發(fā)票開具及違約責(zé)任等進(jìn)行重新約定，以平衡總分機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)資金的流動(dòng)性和收益性意義重大。

（二）核算流程需重大調(diào)整

“營(yíng)改增”實(shí)施前，保險(xiǎn)企業(yè)在繳納稅款時(shí)，僅僅需要對(duì)繳納和計(jì)提兩個(gè)方面進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算。而在“營(yíng)改增”實(shí)施后，增值稅確認(rèn)計(jì)量的情景成倍增加，財(cái)政部專門印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》以規(guī)范會(huì)計(jì)核算，其中在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”等10個(gè)二級(jí)科目，要求一般納稅人在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”等10余個(gè)專欄。因此，增值稅的核算難度大幅提升，保險(xiǎn)企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際，重新梳理并調(diào)整有關(guān)增值稅的核算流程。

（三）增值稅發(fā)票管理難度陡增

增值稅具有憑票抵扣等特征，因此，保險(xiǎn)企業(yè)需要抓住這一特點(diǎn)，重視增值稅管理的工作。一方面，對(duì)增值稅發(fā)票開具和獲取兩個(gè)方面進(jìn)行管理，即抓住影響增值稅稅額的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，如保費(fèi)收入發(fā)票的開具及交付、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的采集及管理、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣、代扣代繳增值稅發(fā)票的管理、增值稅的計(jì)算及申報(bào)等。同時(shí)，保險(xiǎn)行業(yè)在運(yùn)行過程中，很容易發(fā)生退保的現(xiàn)象，而在取得保費(fèi)時(shí)，并已經(jīng)完成了增值稅發(fā)票的開具，需要做出合理的安排，即開具紅字的增值稅發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要由保險(xiǎn)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、購(gòu)買方等相關(guān)主體的共同參與，國(guó)家對(duì)于此項(xiàng)增值稅發(fā)票管理十分嚴(yán)格。因此，在營(yíng)改增實(shí)施過程中，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)必須提高對(duì)發(fā)票管理的重視，通過加強(qiáng)票據(jù)管理減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增政策下保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)稅制改革的重視

首先，保險(xiǎn)企業(yè)要加強(qiáng)涉稅人員對(duì)營(yíng)改增政策的充分學(xué)習(xí)和了解，只有在正確解讀政策的情況下，才能保證保險(xiǎn)企業(yè)納稅行為規(guī)范合法，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理也并不是涉稅部門和財(cái)務(wù)部門兩個(gè)部門的任務(wù)，與其他部門也息息相關(guān)，尤其是信息技術(shù)部門，在稅務(wù)規(guī)則內(nèi)嵌財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)過程中，作用無可替代。保險(xiǎn)企業(yè)還要在內(nèi)部大力宣傳納稅思想，督促各個(gè)部門協(xié)調(diào)合作;其次，科學(xué)的稅務(wù)管理制度，有助于保險(xiǎn)企業(yè)做好稅務(wù)管理，利用國(guó)家稅收政策中符合保險(xiǎn)行業(yè)的條款進(jìn)行分析核算，合理避稅，將會(huì)減輕企業(yè)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān);最后，保險(xiǎn)企業(yè)還可以借鑒其他保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)稅管理的科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定出符合保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財(cái)稅管理方案。

（二）提升稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能

任何一個(gè)企業(yè)提升稅務(wù)管理水平都離不開人的因素，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來說，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理能力，必須加強(qiáng)對(duì)人力資源的建設(shè)和培養(yǎng)。無論是外部進(jìn)修還是內(nèi)部培養(yǎng)，都是企業(yè)提升稅務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)的手段和途徑。保險(xiǎn)企業(yè)還可以通過招聘的方式改變企業(yè)稅務(wù)部門或稅務(wù)崗位的設(shè)置，優(yōu)化稅務(wù)管理內(nèi)部流程，要求招聘人才能夠?qū)⒅R(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)踐動(dòng)力，更好地適應(yīng)不斷變化的稅收政策的要求。此外，保險(xiǎn)企業(yè)還要借助中介機(jī)構(gòu)，尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的力量，發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。

（三）重視并充分開展增值稅納稅籌劃

合理利用增值稅優(yōu)惠政策，可以緩解保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)需要在迎合客戶的購(gòu)買意愿的情況下，進(jìn)行直接的理賠。并運(yùn)用采購(gòu)、修理和修配等方式獲取更多企業(yè)的增值稅發(fā)票，進(jìn)而增加保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;通過擴(kuò)大保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部免稅的業(yè)務(wù)規(guī)模，增加免稅產(chǎn)品的銷售比重，降低企業(yè)的稅收壓力，比如充分利用農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和一年期（含）以上健康險(xiǎn)免證增值稅政策;改租賃固定資產(chǎn)為購(gòu)買固定資產(chǎn)，以拓寬保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來源渠道;降低不得抵扣事項(xiàng)開支金額如招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，而對(duì)于一些可抵扣的項(xiàng)目如辦公用品費(fèi)、咨詢培訓(xùn)費(fèi)等，要全部收歸可進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目中，保證企業(yè)的稅收合法合理;在保險(xiǎn)企業(yè)投資資產(chǎn)產(chǎn)品配置環(huán)節(jié)，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，提升非保本資管產(chǎn)品的投資比重，以降低投資業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額;積極向注冊(cè)地政府或財(cái)稅主管部門爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，整體降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)發(fā)票憑證日常管理

營(yíng)改增政策的實(shí)施使企業(yè)在進(jìn)行繳稅的過程中產(chǎn)生的發(fā)票越來越多，給保險(xiǎn)企業(yè)的票據(jù)管理增加了困難。尤其是一些增值稅發(fā)票需要相關(guān)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查認(rèn)證后才能進(jìn)項(xiàng)抵消。因此，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)注重對(duì)發(fā)票的管理，注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，要從發(fā)票的領(lǐng)用、開具、留存到保管設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟绦颍罱K將發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行單獨(dú)存檔管理，避免發(fā)票丟失給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門更要做到謹(jǐn)慎和嚴(yán)格。我國(guó)目前是“以票控稅”制，發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性非常重要，必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律條文的規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的管理，不得虛開增值稅發(fā)票，財(cái)務(wù)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

四、結(jié)束語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來說，是一次變革的契機(jī)，其改變了保險(xiǎn)企業(yè)征稅抵扣的方式，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)了保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部變革。因此，保險(xiǎn)企業(yè)需持續(xù)深入跟進(jìn)相關(guān)政策的調(diào)整和實(shí)施，對(duì)改革進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)和籌劃，充分利用“營(yíng)改增”政策帶來的優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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