上市公司資產(chǎn)減值問題的研究

陳甄

摘要：在如今市場條件下，資產(chǎn)減值已成為普遍現(xiàn)象，也成為上市公司重點關(guān)注的事項。而資產(chǎn)減值不同的處理結(jié)果會在很大程度上影響上市公司經(jīng)營情況，是人為調(diào)節(jié)利潤的一項籌碼。本文在論述資產(chǎn)減值相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，研究分析了上市公司資產(chǎn)減值工作存在的問題，最后提出強(qiáng)化規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值工作的建議，提高資產(chǎn)減值的規(guī)范性。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;上市公司

如今社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)市場化程度越來越高，隨之而來的競爭愈發(fā)激烈，而且信息技術(shù)創(chuàng)新不斷提高，技術(shù)更迭頻率加速，這給企業(yè)的資產(chǎn)減值帶來了很大的挑戰(zhàn)，使得資產(chǎn)減值成為一種普遍現(xiàn)象。上市公司也發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)減值的意義，使得其成為調(diào)節(jié)盈利、用來盈余管理的一種方式，這也就造成市場對上市公司資產(chǎn)減值的關(guān)注度不斷提升。關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)財務(wù)處理也在不斷完善，所以我國的會計準(zhǔn)則以及市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于資產(chǎn)減值的處理和信息披露等問題也越來越嚴(yán)格，需要上市公司關(guān)注資產(chǎn)減值方面的問題，避免觸發(fā)風(fēng)險。

一、資產(chǎn)減值概述

所謂資產(chǎn)減值，是指一項資產(chǎn)的可回收金額低于其會計賬面價值。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)公司一項資產(chǎn)因市場條件、技術(shù)過時等因素影響出現(xiàn)減值跡象時，導(dǎo)致它的可回收金額小于賬面價值，需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可回收金額的確定需要企業(yè)根據(jù)該項資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與預(yù)計未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較高者確定。

根據(jù)現(xiàn)實行的會計準(zhǔn)則有關(guān)描述，公司對于自己持有的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行減值測試并在存在減值跡象時計提減值準(zhǔn)備損失，尤其是重大或者是非常規(guī)性的資產(chǎn)，要單獨進(jìn)行減值測試，而且部分資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后即使升值其減值也不能再轉(zhuǎn)回。上市公司的資產(chǎn)減值，一般主要包括固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值、應(yīng)收賬款減值、存貨跌價準(zhǔn)備等等多方面。另外，由于上市公司擔(dān)當(dāng)者社會責(zé)任，為了保障廣大投資者的利益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司在披露財務(wù)報告時需要在附注中披露資產(chǎn)減值相關(guān)信息。

二、資產(chǎn)減值涉及的相關(guān)問題

（一）會計確認(rèn)相關(guān)問題

資產(chǎn)減值的會計處理方式和方法直接影響上市公司盈利水平，因此這是資產(chǎn)減值問題當(dāng)中最重要的一個環(huán)節(jié)。而資產(chǎn)減值會計處理相關(guān)問題涉及多個方面。

一是，資產(chǎn)減值計提金額的確定。由于資產(chǎn)減值計提金額是某項資產(chǎn)的賬面價值減去其可回收金額之后的差額，因此可回收金額的確定十分關(guān)鍵，是資產(chǎn)減值損失會計處理的一個難點，也是一個重點，需要上市公司予以重點關(guān)注。而可回收金額確定的難點主要在于資產(chǎn)處置時公允價值的確定和未來現(xiàn)金流量的估算預(yù)測，因為不管是公允價值的確定還是處置費用和現(xiàn)金流的預(yù)測都是依賴公司財務(wù)人員的判斷，一旦由人工判斷，就很有可能產(chǎn)生風(fēng)險，為了一己私利故意根據(jù)需要來調(diào)節(jié)預(yù)估價格。

二是，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的后續(xù)計量問題。不管是固定資產(chǎn)，還是金融資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的后續(xù)計量均有明確規(guī)定，也是上市公司資產(chǎn)減值工作需要關(guān)注的重點問題。包括后續(xù)資產(chǎn)折舊攤銷的計提、資產(chǎn)處置等。

（二）利用資產(chǎn)減值開展不合規(guī)行為

由于資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備的過程中，對于其可回收金額的確定依賴人工判斷，存在很大的不確定性因素，因此也給了公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤或進(jìn)行盈余管理的機(jī)會，存在不合規(guī)行為。例如，對于應(yīng)收賬款或是固定資產(chǎn)的減值計提行為，上市公司可能會結(jié)合公司自身市場需要，虛增利潤或是調(diào)減利潤。某些上市公司如果面臨著退市的危險，它可能會隱藏資產(chǎn)減值損失，通過虛高資產(chǎn)評估價值而不計提減值準(zhǔn)備或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來抬高公司的實際盈利水平;又或者某個上市公司出于一種長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，在高速增長階段暫時隱藏利潤，以保證公司的長效持續(xù)增長，此時就會大量增提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價準(zhǔn)備，減少公司當(dāng)期稅后利潤，將部分利潤轉(zhuǎn)到以后年度。

（三）上市公司資產(chǎn)減值的信息披露問題

隨著上市公司資產(chǎn)減值規(guī)模的不斷增加，市場監(jiān)管不斷加強(qiáng)，對于公司減值準(zhǔn)備信息披露要求也會更加嚴(yán)格，而目前很多上市公司在信息披露時還有待提高，信息披露不充分。例如，上市公司有選擇性地披露信息，僅將不會帶來負(fù)面影響的資產(chǎn)減值信息向公眾公開披露，其余則選擇不披露;披露信息時只披露計提減值的金額，而對于計提發(fā)生減值的原因及資產(chǎn)減值的具體計算過程等則表述過于簡單，或是直接回避。這樣不充分的披露無法滿足廣大投資者對上市公司的了解，而且信息披露基本屬于被動，披露信息的參考價值較低。

三、加強(qiáng)上市公司資產(chǎn)減值相關(guān)工作的建議

（一）規(guī)范會計核算，確保資產(chǎn)減值核算的準(zhǔn)確性

要解決上市公司資產(chǎn)減值工作的問題，首要任務(wù)是確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性，保證會計核算的準(zhǔn)確性，只有在財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息真實可靠的前提下才能做好對于資產(chǎn)減值的管理。

首先，上市公司需要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求開展資產(chǎn)減值計提相關(guān)工作，正確處理會計賬務(wù)。公司財務(wù)人員必須熟讀會計準(zhǔn)則、稅務(wù)政策等，確保能夠熟練掌握資產(chǎn)減值相關(guān)會計和稅務(wù)核算要求，保證各環(huán)節(jié)會計處理的及時性和準(zhǔn)確性。

其次，規(guī)范公司資產(chǎn)減值計提工作流程。上市公司需要重視對于資產(chǎn)減值工作的內(nèi)部控制管理工作，規(guī)定各項具體工作流程，包括資產(chǎn)減值測試、評估、審批、計提賬務(wù)處理等各個環(huán)節(jié)，并明確每個崗位的職責(zé)，提高資產(chǎn)減值工作的規(guī)范性。

最后，關(guān)注公司的資產(chǎn)盤點工作。上市公司應(yīng)定期對公司實體資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場盤點，來掌握資產(chǎn)實際情況。同時關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的市場變動，在發(fā)生減值跡象時及時采取措施，避免對公司產(chǎn)生重大影響，真實反映公司經(jīng)營情況。

（二）加強(qiáng)內(nèi)外部審計監(jiān)督，減少不合規(guī)行為

上市公司資產(chǎn)減值工作相關(guān)問題的改善不能僅依靠公司管理層和財務(wù)人員的自覺性，需要通過內(nèi)外部監(jiān)督來加強(qiáng)對于上市公司資產(chǎn)減值工作的管理。

一是，上市公司要加強(qiáng)完善內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督一方面需要上市公司完善治理結(jié)構(gòu)，確保治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮監(jiān)督職能，以保證公司資產(chǎn)減值各項工作能夠按照規(guī)則開展。同時公司還應(yīng)加強(qiáng)對于財務(wù)人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷提高財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)。