國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理下的成本管控分析

朱琦偉

摘要：預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作，貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)預(yù)算編制、調(diào)整、考核可以做到對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前、事中、事后控制，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)效益。本文以國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理下如何有效提升成本管控水平為切入點(diǎn)，分析了預(yù)算管理在成本管控方面存在的問(wèn)題，并提出了具體的方法措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;成本管控

一、目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度有局限

部分國(guó)有企業(yè)管理層甚至全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算執(zhí)行率較低，主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算編制和企業(yè)實(shí)際有偏差。部分企業(yè)沒(méi)有成立專門(mén)預(yù)算機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制沒(méi)有業(yè)務(wù)部門(mén)參與，只是由財(cái)務(wù)部門(mén)人員依據(jù)歷史數(shù)據(jù)及當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)憑空想象完成，由此會(huì)造成預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，出現(xiàn)預(yù)算和實(shí)際"兩張皮"現(xiàn)象。二是預(yù)算編制科學(xué)性不夠。部分企業(yè)缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，創(chuàng)新意識(shí)不夠，只注重企業(yè)短期活動(dòng)，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)不符，預(yù)算可執(zhí)行性較差。三是預(yù)算管理水平不均衡。企業(yè)各級(jí)層預(yù)算管理水平不一致。由于各級(jí)層人員對(duì)預(yù)算管理重視程度不一，從集團(tuán)總部角度看各企業(yè)管理水平不一，存在預(yù)算管理低洼地帶，全面預(yù)算管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善。

（二）預(yù)算考核機(jī)制未充分發(fā)揮

全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核四個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，形成一個(gè)完整的閉環(huán)。部分企業(yè)雖然將預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效工資進(jìn)行掛鉤考核，但是由于企業(yè)將績(jī)效考核重心放在主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成情況的考核上，造成預(yù)算管理在考核體系中占比較小，無(wú)法有效調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性，由此導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高，形成年度預(yù)算松弛或偏緊，不能很好指導(dǎo)業(yè)務(wù)，造成成本偏高或預(yù)算不夠。

（三）預(yù)算管理和精細(xì)實(shí)管理未能有效融合

預(yù)算管理是依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分解和預(yù)測(cè)。精細(xì)實(shí)管理是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，把每個(gè)作業(yè)節(jié)點(diǎn)作為管理單元進(jìn)行控制。企業(yè)預(yù)算和精細(xì)實(shí)管理的實(shí)施部門(mén)不同，部門(mén)間溝通協(xié)作不夠，取得成效不能互相傳遞利用。即通過(guò)精細(xì)實(shí)管理的成效沒(méi)有反饋到預(yù)算編制和執(zhí)行中，而預(yù)算數(shù)據(jù)沒(méi)有成為進(jìn)一步鞏固提高精細(xì)實(shí)管理成效的有效手段，從而限制了企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用管控的有效性。

二、利用全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本控制的方法措施

（一）實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理觀念由“核算型向管理型”轉(zhuǎn)變

一是建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。定額標(biāo)準(zhǔn)體系是預(yù)算管理在管理會(huì)計(jì)下采取的有效措施，是降本增效工作的有力“抓手”，是預(yù)算管理的重要組成部分。預(yù)算定額圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以優(yōu)化資源配置為目的，全面覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)。二是把精細(xì)實(shí)管理思想與企業(yè)預(yù)算定額管理相結(jié)合。精細(xì)實(shí)管理是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升企業(yè)效益的有效手段。精細(xì)實(shí)管理和預(yù)算管理相結(jié)合，就是依據(jù)企業(yè)價(jià)值流，利用管理會(huì)計(jì)工具，使用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析方法，梳理可控費(fèi)用，找出重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用指標(biāo)，細(xì)化指標(biāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，消除非增值作業(yè)，重新制定費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)行中及時(shí)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理，減少企業(yè)不必要的費(fèi)用支出。

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制的目的，可從幾個(gè)方面入手。第一，定額標(biāo)準(zhǔn)要盡量做到業(yè)務(wù)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全覆蓋。梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)，分析每個(gè)節(jié)點(diǎn)，找出存在多崗位、多部門(mén)無(wú)效指揮重復(fù)審批、責(zé)任落實(shí)不明確、流程設(shè)計(jì)冗長(zhǎng)等不合理事項(xiàng)，去繁存簡(jiǎn)，明確崗位職責(zé)，優(yōu)化節(jié)點(diǎn)流程，提高作業(yè)效率。尤其是對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及車輛運(yùn)行費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用要特別把控，在標(biāo)準(zhǔn)編制上可使用零基方法確定。第二，要合理量化，及時(shí)修訂。多數(shù)國(guó)有企業(yè)通常會(huì)發(fā)現(xiàn)不同單位、不同項(xiàng)目類別在實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)行率偏低或偏高問(wèn)題。要具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)企業(yè)具體情況區(qū)別對(duì)待，分別建立定額標(biāo)準(zhǔn)。如物流企業(yè)車輛運(yùn)行費(fèi)由于車輛新舊情況不一，損耗差別較大，應(yīng)實(shí)行一車一標(biāo)準(zhǔn)或同批次同車型標(biāo)準(zhǔn)一致。如企業(yè)應(yīng)區(qū)分下屬企業(yè)設(shè)置不同的水電定額標(biāo)準(zhǔn)等。第三，固化預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化流程，各部門(mén)、各單位依照?qǐng)?zhí)行。對(duì)于業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的定額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際不符的情況，要及時(shí)分析查找問(wèn)題，提出解決方案。

（二）積極實(shí)行對(duì)標(biāo)管理

對(duì)標(biāo)管理就是對(duì)比標(biāo)桿找差距。對(duì)照企業(yè)所處行業(yè)內(nèi)、外先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，以及對(duì)比企業(yè)內(nèi)部所屬單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，找出好的標(biāo)桿進(jìn)行比較分析，通過(guò)對(duì)比查找自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)、短板和瓶頸，深入挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ贫ㄇ袑?shí)可行的整改方案，提高整體管理水平，切實(shí)減少成本費(fèi)用。通過(guò)對(duì)標(biāo)管理，盯緊業(yè)內(nèi)最好水平，不斷超越自我。或者樹(shù)立企業(yè)內(nèi)部標(biāo)桿，不斷提攜后進(jìn)，增強(qiáng)自信，整體提升企業(yè)管理水平。對(duì)標(biāo)不是簡(jiǎn)單模仿，管理的關(guān)鍵在于選準(zhǔn)參照物，盯緊先進(jìn)水平，首先根據(jù)自身實(shí)際，梳理業(yè)務(wù)流程，從而細(xì)化整改目標(biāo)，調(diào)整自身預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而落實(shí)責(zé)任，把企業(yè)發(fā)展的壓力和責(zé)任傳導(dǎo)落實(shí)到企業(yè)每一層級(jí)的員工，統(tǒng)一員工認(rèn)識(shí)，激發(fā)員工潛力，從而達(dá)到成本控制，高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

（三）建立預(yù)算管理考核機(jī)制

考核是一種監(jiān)督工作落實(shí)、評(píng)價(jià)工作結(jié)果的手段。只有通過(guò)科學(xué)合理的考核，才能最大限度地調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，有力保證預(yù)算目標(biāo)的完成。因此，國(guó)有企業(yè)要把預(yù)算管理納入員工績(jī)效考核。可以由內(nèi)控部門(mén)主導(dǎo)，完善績(jī)效考核制度引入獨(dú)立機(jī)構(gòu)參與考評(píng)工作。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行的分級(jí)分層考核機(jī)制，側(cè)重于選取成本費(fèi)用利潤(rùn)率、國(guó)有資產(chǎn)保值率等綜合經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)作為考核的依據(jù)。考核時(shí)自下而上反饋預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。將預(yù)算考評(píng)結(jié)果公開(kāi)反饋至每位員工，并落實(shí)到每位員工績(jī)效工資中，做到獎(jiǎng)懲分明。

（四）搭建高水平財(cái)務(wù)共享平臺(tái)

高水平的管理必須要有高效的信息系統(tǒng)作為支撐。預(yù)算管理涉及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，每個(gè)下屬單位都要實(shí)行預(yù)算管理，單位每個(gè)部門(mén)都是其歸口部門(mén)，因此數(shù)據(jù)量大，對(duì)數(shù)據(jù)處理能力要求高，因此預(yù)算信息系統(tǒng)需要信息化部門(mén)提供強(qiáng)有力的技術(shù)保障。此外，企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。包括預(yù)算、核算、資金、資產(chǎn)等管理信息系統(tǒng)，使其互容互通，保證財(cái)務(wù)管理整體協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的科學(xué)化、規(guī)范化和合理化。第三，整個(gè)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)逐步集成信息管理系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)管理、計(jì)劃采購(gòu)、物流管理等系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建立共同節(jié)點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)橫向數(shù)據(jù)共享和總部、下屬企業(yè)縱向數(shù)據(jù)管理。業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的信息溝通加強(qiáng)，使業(yè)務(wù)流程變化產(chǎn)生的成本費(fèi)用變化及時(shí)傳至財(cái)務(wù)部門(mén)，促進(jìn)預(yù)算定額的更改，減少因信息傳遞不及時(shí)造成的隱形成本。而預(yù)算定額變化執(zhí)行情況也能有效地促進(jìn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)設(shè)置更加科學(xué)合理。業(yè)務(wù)和預(yù)算管理相互融合、相互促進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)降本增效、成本管控的目的。

（五）注重培養(yǎng)復(fù)合型員工

人才是企業(yè)最寶貴的財(cái)富。要制定人才規(guī)劃，確定人才培養(yǎng)方向，幫助員工提升自身能力，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。實(shí)施后備人才儲(chǔ)備計(jì)劃，通過(guò)開(kāi)展讀書(shū)會(huì)、搭建競(jìng)賽平臺(tái)等方式發(fā)現(xiàn)潛在人才，實(shí)行會(huì)計(jì)職稱、證書(shū)評(píng)聘機(jī)制，打通人員晉升通道，切實(shí)解決企業(yè)財(cái)務(wù)人員工資低、晉升難的問(wèn)題。此外，加大員工培訓(xùn)培養(yǎng)。全面預(yù)算管理向精、細(xì)、實(shí)發(fā)展的現(xiàn)狀對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。財(cái)務(wù)人員不僅要具備會(huì)計(jì)核算能力，還要兼具管理才能。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)頻次，培養(yǎng)熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)全過(guò)程員工，以更好推進(jìn)本職工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉曉穗.淺談全面預(yù)算管理與精益管理的有機(jī)結(jié)合[A].中國(guó)煙草學(xué)會(huì)，2016年度優(yōu)秀論文匯編——煙草經(jīng)濟(jì)與管理主題[C].中國(guó)煙草學(xué)會(huì)，2016：8.