上市公司財務報表粉飾行為的動因及對策探討

馬遠強

摘要：會計報表粉飾行為是企業財務部門采用偽造、虛假流水等方法，編制會計報表，粉飾企業真實財務收益與現金流量的行為。本文簡要分析了上市公司財務報表粉飾行為的動因：股票發現、上市股票價位、業績考核、獲取信貸、減少納稅，提出了上市公司財務報表粉飾行為的對策：改革股票上市制度、建立證券市場會計規范體系、完善注冊會計師考核制度、加強法制建設等。

關鍵詞：上市公司;財務報表;法制建設

會計報表粉飾案件頻頻發生，使社會對于注冊會計師行業的職業行為與道德產生質疑，嚴重影響上市公司的誠信，破壞市場經濟發展。因此，有必要對上市公司財務粉飾案件開展分析，從中總結其行為的真實作用、報表粉飾的用途、呈交部門等;努力提高財務工作者的法律觀念與職業道德，增加財務考核政策，加強控制不法人員考取財務資格證，促進證券市場有序發展。

一、上市公司財務報表粉飾行為的動因

（一）股票

相關法律法規內容中有：公司連續三年、包括第四年，盈利且經營業績良好，給予證監會審批。為爭取上市資格，企業需要塑造優良業績的表象。業績不佳的企業，為獲取上市資格，采取對會計報表的粉飾工作，來包裝企業的收益能力。

（二）上市價位

股票發行價位需要參考企業盈率，為了獲取發行高價，過度偽造財務報表來呈現盈利報表。對于連續兩年內虧損的上市公司，會有特殊處理，連續三年內虧損的，將會被摘牌，解除上市資格。盈利不佳的小企業通過過渡包裝財務報表，騙取上市資格與股票高價發行機會。

（三）業績考核

企業中業績考核以財務為基準，例如盈虧完成度、產值、銷售收入、利潤等，是業績考核的重要數據。除了對企業內部員工考核，企業之間的考核排行，主要依據是銷售收入、資產總數等財務數據。因此，企業為了獲得好名聲，為未來發展做鋪墊，巧用財務報表自制的自由性、靈活性進行粉飾包裝，來獲得企業間排行榮譽。

（四）獲取信貸

企業部分盈利項目，是先投入后收益的模式，具有投資風險性與先期資金貸款需求。銀行貸款是放款較穩定的一種籌金方式，不受時間、條件控制。但是銀行借貸有嚴格的審批流程，需要提供企業的收入流水、盈利報表、資產證明等材料，并蓋有企業公章、法人章等。因此，為獲得銀行貸款資格，促進企業運行，采取偽造企業收入、盈利報表等行為，性質相當嚴重。

（五）減少納稅

企業納稅，是國家財政收入的主要來源。在企業利潤表基礎上，乘以稅率得出企業應納稅額。因此，企業為了實現逃稅、漏稅、推遲納稅等不法目標，對財務利潤表進行過度粉飾，導致企業的財務狀況既能夠達到上市需求的收益，亦能縮減利潤避免納稅，過度表現粉飾財務報表的靈活應用。

二、上市公司財務報表粉飾的對策

（一）改革股票上市制度

1.加強股票上市的審批流程

加強股票上市的審批流程，嚴格控制財務報表粉飾現象。企業為維持股票上市狀態、提高發行價位，粉飾財務報表的行為相當嚴重。為此，調整股票上市的審批流程，加強工作人員考核。工作人員的審核是：其近親屬3代以內沒有在上市公司任職高層主管的，避免包庇、走關系的現象發生。對主承銷商保留舉薦制度，對所舉薦的企業要求成立3年以上，對其盈利審核，采取交互式銀行信貸數據參考，企業提供工商注冊，無需提供紙質版收入流水。通過綜合參考企業借貸關系，信用狀況，現金每月凈收入，來分析其盈利能力。

2.修改股票定價方式

修改股票定價方式，改變原有參考盈利的定價模式，上市后價位由市場海選。比如說第一輪股票定價，由上市公司綜合出價。因為企業間存在上下游關系，對企業的運行狀態關系到切身利益，所以企業間彼此出價比較具有參考價值。第二輪股票定價，網上人們出價位。通過兩輪定價綜合值，進行科學定價，避免財務報表粉飾現象影響股票定價的問題。

（二）建立證券市場會計規范體系

會計規范體系是保障證券市場正常運行的制度，用以考察上市公司的財務信息而制定的相關法規與管理制度。會計規范體系需要逐步完善，比如領導者對粉飾財務報表的責任細則，加強對企業粉飾財務報表的管理。會計管理制度內容的宏觀性、靈活性，是粉飾報表的生存空間。因此，完善會計管理制度，從根源上扼殺粉飾報表行為，具有重要意義。比如，在2006年發布會計準則中，補充了原有會計準則的真空內容。會計管理制度需要與時俱進，以當前社會經濟發展模式為依托，調整管理內容，有效控制粉飾財務報表行為。

（三）完善注冊會計師考核制度

注冊會計師具有財務專業知識特點，人們對其認可度較高，對分析粉飾財務報表的工作具有重要作用。注冊會計師制度需要加強完善，從專業技能、法規、執業要求等方面逐步完善。對注冊會計師專業知識、職業道德的進行持續教育，來提高其專業水平;加強對注冊會計師行業監管，嚴格處理違反審計準則、職業道德規范等違規行為;一經發現注冊會計師違規行為，吊銷其注冊會計師執證資格，并且三年內不允許參加注冊會計師考試。通過完善注冊會計師制度，嚴格把關財務操作，糾正粉飾財務報表的不良之風，促進市場經濟公平競爭[1]。

（四）加強法制建設

1.加強法制管理，從法律方面約束粉飾報表行為。建立健全的粉飾報表法律法規，將被使用粉飾財務報表的機構、投資方、銀行等企業作為法律保護的主體，展開法律制約細則規定，保障投資方、證券、銀行的利益，減少盈利不佳的企業利用粉飾報表騙取投資方信任獲取投資金額，防止利用虛假報表騙取上市資格，杜絕偽造收入流水騙取銀行貸款。建立投資方、證券、銀行民事賠償機制，為解決財務報表粉飾行為提供法律保障。法律制定過程中，應考慮粉飾情節是否嚴重的問題，給予不同程度的處理意見;財務報表的粉飾對于標的物完成狀態，作為處理程度的參考[2]。

2.法制建設案例分析。例如，某企業盈利為a值，距離上市要求值所差不多，進行些微調整，被證券單位發現，上市未遂的案例，應立即剝奪其三年內股票上市資格，對于罰金不宜過多，因為企業具有處于盈利狀態、粉飾報表情節不嚴重、股票上市未成功的特質，對市場秩序影響較小，應予以從輕發落。反之，如果過度粉飾財務報表、實則虧損嚴重，并且在上市中嚴重擾亂市場經濟，應予以加重處罰，沒收企業財產，責令整改等方式。

（五）規范高管行為

嚴格制定高管人員職業規范，改變業績評價方式，來約束其行為。嚴令禁止企業高管利用財務粉飾獲取績效利益。企業應調整業績考核方式。例如，某企業考核業績：領導能力，工作計劃、經營業績、人力管理、與外部企業關系等方面進行考核。其中領導能力通過員工無名評價進行考核;工作計劃參考高層工作日報完成度;經營業績考核以總部財務系統實數為依據，對于有特殊沒入賬的營銷額，高管人員另外書面申請;人力資管方面參考員工流動、離職的員工業績水平與在職的進行對比，分析高管的人力資源管理能力;通過洽談合作的成功率，綜合考慮高管的外交能力，是否能為企業帶來持久穩定的利益。通過各個方面科學的考核機制，來綜合分析高管的工作能力，改善粉飾報表不規范的業績考核機制[3]。

（六）防范長短期借款造成影響

為減少企業財務風險，應盡量改善先投入后收益的營銷模式，優化企業財務結構，從根本上提高企業收益，避免粉飾財務報告行為。信貸筆數增多，對企業客觀評價會有影響。投資者、證券市場、銀行審批企業資格時，利用多媒體交互系統，通過企業申請授權書，獲取其在銀行的借貸情況、負債與收益對比，綜合評價企業資格，避免粉飾財務報表帶來的主觀因素，影響投資者、證券市場、銀行審批其資格的正確判斷。

三、結論

綜上所述，通過對上市公司財務報表粉飾行為的動因分析，總結發現：上市公司粉飾財務報表的行為是為了獲取高額利益，采取的一系列粉飾行為改編財務報表，獲取其他行業與上市公司的合作機會。市場經濟需要加強全方位監督政策，不給粉飾財務報表行為可乘之機;加強國家法制管理，嚴厲打擊粉飾財務報表行為，有效維護市場經濟發展。

參考文獻：

[1]楊洪波，左東升.上市公司財務報表粉飾行為的動因及對策研究[J].時代金融，2018 （21）：180+186.

[2]薛海龍.上市公司財務報表粉飾的動因及對策研究[J].中國證券期貨，2013 （03）：12-13.

[3]蔣珩.我國上市公司財務報表粉飾動因及對策[J].北方經貿，2007 （02）：64-65.