政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的影響淺析

陳勻

摘 要 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨諸多問題，如中央財(cái)政投入結(jié)構(gòu)由以基本支出為主轉(zhuǎn)向以項(xiàng)目支出為主、財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理辦法設(shè)計(jì)不合理，執(zhí)行難度大等。針對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，研究提出了加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理、優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍和完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)運(yùn)行管理等建議。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;農(nóng)業(yè)科研;事業(yè)單位

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2020.21.083

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為我國(guó)科研事業(yè)單位的重要組成部分，有著自身的特征與特點(diǎn)。改革開放以來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位逐步融入市場(chǎng)，中央財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)保障率逐漸下降，這使得我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)的供給與需求上存在一定不平衡。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)業(yè)科研投入占GDP比重一直偏少，發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)業(yè)科研投入占GDP比重約為3.54%，平均值約為1.43%，遠(yuǎn)高于我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位投入[1]。國(guó)家規(guī)定，863計(jì)劃、749科技支撐計(jì)劃等項(xiàng)目不允許科研人員單獨(dú)列支人員經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而使得部分科研人員在項(xiàng)目上追求短平快，項(xiàng)目考核重經(jīng)費(fèi)輕結(jié)果，甚至在會(huì)計(jì)賬目上造假，一定程度上影響了我國(guó)農(nóng)業(yè)科研的質(zhì)量。2017年，政府出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2018年還出臺(tái)了轉(zhuǎn)換銜接具體辦法。基于此，分析長(zhǎng)期科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)不足情況下農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2019年全面展開實(shí)施后對(duì)于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的影響。

1 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為產(chǎn)、學(xué)、研于一體的公益性單位，在國(guó)家發(fā)展過程中主要承擔(dān)著農(nóng)業(yè)方面的重大基礎(chǔ)與應(yīng)用研究。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位致力于解決當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大科技問題，解決農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有基礎(chǔ)性、方向性、全局性和關(guān)鍵性的問題。一直以來(lái)，黨和國(guó)家十分重視農(nóng)業(yè)科研工作，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位能夠進(jìn)行深入研究和探索，從而提高我國(guó)解決三農(nóng)問題的能力，農(nóng)業(yè)行業(yè)科研管理工作不斷創(chuàng)新和發(fā)展，但與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀中也存在一定問題。

1.1 中央財(cái)政投入結(jié)構(gòu)由基本支出為主向項(xiàng)目支出為主

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成，中央對(duì)其在財(cái)政投入主要依靠基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)科目上。近幾年中央級(jí)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)在財(cái)政投入總量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，財(cái)政投入結(jié)構(gòu)逐步從以基本支出為主轉(zhuǎn)向了以項(xiàng)目支出為主。從近五年基本性支出占財(cái)政投入比重看，基本性支出投入比重均低于50%，這表明在結(jié)構(gòu)上，在國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的基本性支出投入不足，凸顯了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)中存在著“有錢打仗，無(wú)錢養(yǎng)兵”的矛盾。基本支出與項(xiàng)目支出在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理中的現(xiàn)象，表明了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特殊性，也凸顯了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理的特點(diǎn)。

1.2 財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

從現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀看，財(cái)會(huì)從業(yè)人員人數(shù)眾多，但在質(zhì)量和結(jié)構(gòu)上卻不合理。數(shù)量上，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員較為充足，資源豐富;職稱學(xué)歷結(jié)構(gòu)上，高學(xué)歷和高層次財(cái)會(huì)人才較為缺乏，現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員執(zhí)行力較差，對(duì)財(cái)會(huì)管理規(guī)則熟悉程度不夠等問題。在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀背景下，財(cái)會(huì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條目不熟悉，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作缺乏事前預(yù)測(cè)、事中審核和事后考核缺乏的能力。在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的決策工作中，財(cái)會(huì)工作人員也沒有足夠的決策權(quán)和參與權(quán)，缺乏對(duì)單位科研開發(fā)的認(rèn)知，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范不健全。現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中很多實(shí)體固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊但尚未進(jìn)行折舊處理，也未對(duì)固定資源計(jì)提收取占用費(fèi)用，農(nóng)業(yè)科研單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，使得固定資產(chǎn)不增值更未能保值，造成了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與市場(chǎng)脫節(jié)，缺乏可比性，在考核與評(píng)價(jià)上未能與市場(chǎng)真正掛鉤。事實(shí)上，農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)價(jià)值虛增了其價(jià)值，在實(shí)際耗損上未能正確體現(xiàn)，也不能對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的殘值進(jìn)行合理估計(jì)。

1.3 經(jīng)費(fèi)管理辦法設(shè)計(jì)不合理執(zhí)行難度大

農(nóng)業(yè)科研單位在經(jīng)費(fèi)管理上主要存在以下三大問題。1）項(xiàng)目種類多，經(jīng)費(fèi)執(zhí)行難度大。從項(xiàng)目種類上看，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位承擔(dān)的項(xiàng)目既有863、973這樣的大型自然基金項(xiàng)目，又有與社會(huì)公益發(fā)展和產(chǎn)業(yè)體系息息相關(guān)的公益項(xiàng)目，還包括了一些基本建設(shè)方面的項(xiàng)目。不同項(xiàng)目的撥入經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同，有些來(lái)自農(nóng)業(yè)農(nóng)村部，有些來(lái)自水利部，還有一些專門的涉農(nóng)資金。上述情況導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目種類繁多，規(guī)模與資金金額不一，經(jīng)費(fèi)管理辦法千差萬(wàn)別，使得農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的決算報(bào)表存在不準(zhǔn)確、不科學(xué)等現(xiàn)象。2）農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在不合理現(xiàn)象。現(xiàn)階段，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的項(xiàng)目都是課題負(fù)責(zé)人獨(dú)立編制預(yù)算。課題負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算過程中缺乏與財(cái)務(wù)人員的溝通，其編制的預(yù)算既不合理也不符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致課題負(fù)責(zé)人編制的財(cái)務(wù)預(yù)算與項(xiàng)目的決算之間不對(duì)應(yīng)，差別較大。3）農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出的問題。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中的部分項(xiàng)目在資金申請(qǐng)與批準(zhǔn)的金額上存在差距，實(shí)際撥付的經(jīng)費(fèi)與計(jì)劃編制的經(jīng)費(fèi)不一致，造成很多科研單位重復(fù)購(gòu)置設(shè)備，占用大量經(jīng)費(fèi)資金，但設(shè)備利用效率極為低下等現(xiàn)象。

2 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

新頒布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式等規(guī)定，對(duì)于改善當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有重要影響。具體說(shuō)來(lái)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響可歸納為以下3方面。

2.1 加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理

針對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中央財(cái)政投入結(jié)構(gòu)調(diào)整，即從基本支出為主向項(xiàng)目支出為主的特點(diǎn)，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新要求，總結(jié)出未來(lái)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求。1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)，由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表3個(gè)部分組成。這要求未來(lái)農(nóng)業(yè)科研單位農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目的預(yù)算申報(bào)，除由科研人員嚴(yán)格遵照程序外，還需要多與單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員溝通，將科研管理和財(cái)務(wù)管理相融合，保障單位預(yù)算管理的合理合規(guī)性。此外，農(nóng)業(yè)科研單位科研人員要根據(jù)“經(jīng)常支出需均衡執(zhí)行、專項(xiàng)支出要限時(shí)執(zhí)行”的原則，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)置時(shí)間點(diǎn)，如采購(gòu)項(xiàng)目與非采購(gòu)項(xiàng)目設(shè)置支出時(shí)間點(diǎn)，確保科研單位中的追加項(xiàng)目在截止期限內(nèi)完成。2）未來(lái)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位考核預(yù)算也要遵照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，確立預(yù)算績(jī)效考核規(guī)則，將預(yù)算資金支出與項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行適當(dāng)融合，采用定性分析和定量分析同步分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位考核預(yù)算管理的辦法，借鑒科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)體系提高農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。

2.2 優(yōu)化農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍

1）新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了3+5的財(cái)務(wù)報(bào)表，該報(bào)表由預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大組成部分[2]。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的提出，提高了對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的要求。現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在著財(cái)會(huì)人員數(shù)量龐大但專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的問題，在新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，要求科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的財(cái)會(huì)人員提高自身專業(yè)素養(yǎng)，正確認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的三大預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，并能針對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新，使新的會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表與農(nóng)業(yè)科研單位的項(xiàng)目多、經(jīng)費(fèi)支出復(fù)雜等特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)。2）新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)要求了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，并根據(jù)新時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位中的凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整與更新。這要求農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位認(rèn)真核實(shí)與學(xué)習(xí)五大報(bào)表的變化，同時(shí)，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位可根據(jù)自身單位特點(diǎn)，選擇性編制以前所要修的現(xiàn)金流量表，或是在原有基礎(chǔ)上修改調(diào)整。

2.3 完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)運(yùn)行管理

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的管理提出了新要求，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目要求，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要對(duì)事業(yè)單位用一個(gè)通用業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理來(lái)說(shuō)明。例如，之前不需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般是借記“事業(yè)支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。但在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，調(diào)整了原有的會(huì)計(jì)要素，由五要素變成了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則八要素。上述變化表明，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，要提高對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，遵照新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將農(nóng)業(yè)科研單位國(guó)有資產(chǎn)的固定資產(chǎn)科目管理進(jìn)行調(diào)整。對(duì)本單位的固定資產(chǎn)每年進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查制度，確保人人都能對(duì)本單位的購(gòu)置設(shè)備心中有數(shù)，固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人要?jiǎng)討B(tài)把握本單位的固定資產(chǎn)，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提。除此之外，農(nóng)業(yè)科研單位的固定資產(chǎn)管理人員要每年對(duì)本單位的資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行盤查，通過盤查來(lái)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、盤盈問題。每年計(jì)提的資產(chǎn)折舊務(wù)必要保證年度結(jié)轉(zhuǎn)工作，確保“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目能夠及時(shí)轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”等折舊科目。

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（責(zé)任編輯：趙中正）