淺析執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問(wèn)題

鄭寶新

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，各預(yù)算單位已經(jīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部規(guī)定的政府會(huì)計(jì)制度的要求，自2019年1月1日起在財(cái)政一體化平臺(tái)上建立了預(yù)算會(huì)計(jì)賬套和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，真正實(shí)現(xiàn)了制度的統(tǒng)一，核算的統(tǒng)一，預(yù)決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一，徹底完成了顛覆的革命，多少年沒(méi)有解決的問(wèn)題，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將兩個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）統(tǒng)一到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度里，這是一場(chǎng)巨大的創(chuàng)新，也是一次深刻的變革，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，不僅解決了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量和質(zhì)量，也解決了政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制問(wèn)題，為了更好的執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，規(guī)范政府會(huì)計(jì)的核算行為，提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)在建立預(yù)算會(huì)計(jì)賬和建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬中出現(xiàn)的一些問(wèn)題和核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析，減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤，提高報(bào)告的信息質(zhì)量。

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行，各預(yù)算單位已經(jīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部規(guī)定的政府會(huì)計(jì)制度的要求，自2019年1月1日起在財(cái)政一體化平臺(tái)上建立了預(yù)算會(huì)計(jì)賬套和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，真正實(shí)現(xiàn)了制度的統(tǒng)一，核算的統(tǒng)一，預(yù)決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一，徹底完成了顛覆的革命，多少年沒(méi)有解決的問(wèn)題，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將兩個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）統(tǒng)一到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度里，這是一場(chǎng)巨大的創(chuàng)新，也是一次深刻的變革，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，不僅解決了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量和質(zhì)量，也解決了政府會(huì)計(jì)報(bào)告編制問(wèn)題，為了更好的執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，規(guī)范政府會(huì)計(jì)的核算行為，提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)在建立預(yù)算會(huì)計(jì)賬和建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬中出現(xiàn)的一些問(wèn)題和核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析，減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的一些錯(cuò)誤，提高報(bào)告的信息質(zhì)量。

一、在建立預(yù)算會(huì)計(jì)賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬中應(yīng)注意的問(wèn)題

各預(yù)算單位在建立2019年01月01日預(yù)算會(huì)計(jì)賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬時(shí)，要嚴(yán)格按照財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)制度》和《新舊制度銜接總要求》的規(guī)定，準(zhǔn)確無(wú)誤，完整及時(shí)建立兩個(gè)賬套，特別要注意財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目。

（一）在建立預(yù)算會(huì)計(jì)賬時(shí)“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目應(yīng)注意的問(wèn)題?！百Y金結(jié)存”是新設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目，屬于預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目，在建資金結(jié)存總賬科目時(shí)，行政單位資金結(jié)存的年初余額是“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政撥款結(jié)余”等五個(gè)預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目的總和。而事業(yè)單位資金結(jié)存的年初余額是“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專(zhuān)用結(jié)余”和“結(jié)余結(jié)余”等七個(gè)預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目總和。財(cái)務(wù)人員一定要注意資金結(jié)存與預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)系，另外，資金結(jié)存的三個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目（即貨幣資金、零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度），在一定程度上控制著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”。從靜態(tài)上講，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存應(yīng)該等于“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”總和。

（二）在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬時(shí)“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目應(yīng)注意的問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的亮點(diǎn)非常多，最重要的是讓支出重新回歸預(yù)算會(huì)計(jì)，支出的核算體現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制。讓費(fèi)用歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并且核算的基礎(chǔ)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，“累計(jì)盈余”核算體現(xiàn)的是行政事業(yè)單位多年累計(jì)下來(lái)的凈資產(chǎn)，“累計(jì)盈余”的年初余額從哪里來(lái)，按照財(cái)政部的制度規(guī)定，行政單位：累計(jì)盈余的年初余額是財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ，財(cái)政撥款結(jié)余，其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，資產(chǎn)基金等的總和減去待償債凈資產(chǎn)金額的凈額;事業(yè)單位：累計(jì)盈余的年初余額是事業(yè)基金，非流動(dòng)資產(chǎn)基金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余等會(huì)計(jì)科目的總和，由于“累計(jì)盈余”是新增財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，它的年初余額的確定要特別小心，它關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)凈值的增長(zhǎng)變化情況，性質(zhì)地位非常重要，因而在年初建賬時(shí)一定要反復(fù)核實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，否則給以后的會(huì)計(jì)核算造成不必要的錯(cuò)誤，查起賬來(lái)非常繁瑣，所以財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，不斷提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。

二、預(yù)算單位在政府會(huì)計(jì)制度核算應(yīng)注意的問(wèn)題

政府會(huì)計(jì)制度已于2019年1月1日順利實(shí)施，實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，政府會(huì)計(jì)核算主體已經(jīng)能夠完全按照財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，所有預(yù)算單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，不在向以前那樣虛提折舊，新制度執(zhí)行以來(lái)，固定資產(chǎn)的核算更加真實(shí)和完整，但在“平行記賬”和特殊業(yè)務(wù)的核算上還把握不準(zhǔn)，經(jīng)常記錯(cuò)相關(guān)賬戶(hù)，影響了會(huì)計(jì)核算，造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）深刻理解和運(yùn)用“平行記賬”。按照財(cái)政部政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”規(guī)定，對(duì)“納入部門(mén)預(yù)算管理的資金實(shí)行平行記賬”。要從三個(gè)方面來(lái)理解，一是有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，不計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)賬 ;二是有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只記入預(yù)算會(huì)計(jì)賬，而不記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，三是納入部門(mén)預(yù)算管理的資金既要記入預(yù)算會(huì)計(jì)賬，又要記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，“平行記賬”的核心是，不是對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)平行記賬，只對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的資金平行記賬，如某行政單位9月2日收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“本月額度到賬通知書(shū)”通知書(shū)標(biāo)明本月額度為65萬(wàn)元，單位財(cái)務(wù)人員根據(jù)“本月額度到賬通知書(shū)”記賬聯(lián)做這樣的會(huì)計(jì)處理：

1.預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度? 65萬(wàn)元

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入? ? ? ? ? ? ?65萬(wàn)元

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：零余額賬戶(hù)用款額度? ? ? ? ? ? ?65萬(wàn)元

貸：財(cái)政撥款收入? ? ? ? ? ? ? ?65萬(wàn)元

（二）預(yù)算單位在進(jìn)行特殊業(yè)務(wù)政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的一些特殊業(yè)務(wù)，要根據(jù)該業(yè)務(wù)的類(lèi)型，按政府會(huì)計(jì)制度的制度規(guī)定，具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算就屬于這種業(yè)務(wù)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由職工個(gè)人和單位繳納組成，個(gè)人繳納的部分各預(yù)算單位執(zhí)行的不一樣，有的單位從財(cái)政所發(fā)的工資扣除，有的單位從績(jī)效工資卡中扣除，還有的單位不從工資扣除，需要個(gè)人自行交給單位。假如單位個(gè)人交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不從工資中扣除，需要個(gè)人自己交給單位，單位在上繳，個(gè)人交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就不能平行記賬，只需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬就可以了，個(gè)人交給單位總金額50000元，根據(jù)收據(jù)記賬聯(lián)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金? ? 50000元

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)? 50000元

之所以也是會(huì)計(jì)不記賬，是因?yàn)閭€(gè)人交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不屬于部門(mén)預(yù)算管理的資金，在這種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬就可以了。執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，向這樣的業(yè)務(wù)還很多，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，更好的服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)，為單位管好國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，為社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。（作者單位：河北旅游職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系）