PPP模式下會計核算研究

倪青?

在現代企業管理體系中，財務核算工作對企業的發展有著重要的意義。隨著科學技術的發展和人們對公共服務需求的擴大，我國推行了PPP模式和社會企業共建基礎設施，以此實現多方參與和共贏的創新融資模式。但是，隨著PPP模式的普及與應用，其中所涉及到的財務問題越來越突出，尤其是在PPP模式下，會計核算標準并不完善和規范，不利于我國建設項目的良性發展。基于此，本文主要對PPP模式下的會計核算進行研究，針對其存在的問題，提出一些建議措施。

PPP模式指的是政府和社會資本合作融資的模式，政府通過競爭的形式，選擇優質的社會資本，并簽訂平等協議合同，在具體的項目中，明確雙方各自承擔的責任，社會資本主要是負責為項目提供公共服務，而政府則是對社會資本提供的公共服務情況進行評定后支付相應的報酬，通過這樣的模式，政府和社會資本都能夠從中獲得相應的效益。

在PPP模式下的會計核算也發生了一定的變化，托管模式成為了PPP模式下會計核算的主要模式，這一核算模式由政府進行投標，選擇建設項目的中標人，然后由建設項目的負責單位根據項目建設的情況來提供公共服務，從而獲取相應的收益。此外，在PPP模式下，特許經營模式也成為了賬務處理的主要模式之一，具體指的是政府與企業簽訂合同，授予企業PPP項目經營權，在規定期限內企業擁有PPP項目的運營權和實施期，待到了合同規定事前，則將項目移交給政府部門，在這一過程中，在進行會計核算工作時，需要將無形資產也列入其中進行核算。

一、PPP模式下會計核算問題的研究

相比較與傳統的會計核算方式，在PPP模式下的會計核算有著較大的變化，傳統的會計核算方式需要建立在相應的基礎理論上，然后對會計主體的資金運作情況進行科學的、有規律的記錄和分析，之后在將分析結果充分體現在會計報表上，從而真實的繁育出會計主體所發生或者已發生的經濟活動的支出和收益。而PPP模式下的會計核算主體主要是政府或者項目公司，所以在同一個經濟活動中，都需要綜合考慮政府和企業之后才可以進行資本核算。而由于政府和企業合作進行的項目工程往往涉及的內容較多，而且涉及到多個會計核算主體，一定程度上會增加會計核算的難度，如果在核算過程中核算方法不合理，則很容易造成一些會計核算問題發生，這不利于項目工程的順利實施。對此，以下主要從政府和企業兩個會計核算主體，分析PPP模式下會計核算問題。

（一） 項目企業的會計核算

PPP模式下項目企業的會計核算涉及到多方面的內容，主要包括項目準備、項目建設、項目驗收、運營維護以及項目移交五個階段。對此，以下分別從這五個階段分析項目企業的會計核算問題。

1.項目準備階段。在PPP項目準備階段，首先需要明確項目資產的屬性，但是由于在PPP項目成立之初，所產生的咨詢費、調研費等金額不能夠滿足資本處理的條件，所以往往只能是直接進行費用化處理。

2.項目建設與驗收階段。項目建設與驗收階段項目企業會計核算主要有四個方面的問題：第一，項目企業對PPP項目有不同的控制權，則需要采取不同的會計核算方法;第二，PPP模式下項目企業具有一定的特性經營權，同時在建設階段，項目企業是否實際發生的建造服務的核算要嚴格按照企業會計準則進行，如果實際發生建造服務，則在確定好具體費用之后可以將其費用作為無形資產或者金融資產來處理，如果不存在實際的建造服務，則需要將長期應收款列入到會計建筑成本科目中;第三，PPP項目有一定的融資需求，往往會將部分可收取的服務確定為PPP模式，但是在實際發生的經濟活動中，所獲得收益主要是固定金額和運用費用的綜合，如此一來，項目企業在進行會計核算時在判斷收費金額時具有不確定性，是否將其列入“無形資產”還是“應收賬款”的界定變的模糊;第四，在項目建設階段，如果項目企業存在借款費用，是資本化處理還是會將其直接進行費用化處理，這一定程度上影響了總投資的核算。

3.運營維護階段。在這一階段，項目企業的會計核算主要是針對運營維護收入進行核算，但是如果在這一方面存在一定的操作空間，核算主體變成投資收益，則會給項目企業造成不利的影響。同時，PPP模式下項目企業具有一定的特性經營權，在這一基礎上在進行資產攤銷時，企業需要根據簽訂的PPP項目合同的年限來確定資產攤銷的年限，而且如果不考慮產值，將對特性經營權資產的全部入賬價值進行攤銷，最終這部分攤銷也將直接費用化處理。

4.項目移交階段。項目移交主要是PPP項目合同到期，項目企業需要將項目資產移交給政府公共部分，而這一階段，最關鍵的內容便是資產的具體分類，需要企業重點在資產清算時，要根據不同階段的資產活動情況來進行不同的會計核算，從而形成一套完整的會計核算體系，保證市場運作系統的健康規范的進行。

二、PPP模式下會計核算的優化策略

（一）完善PPP項目的會計準則

目前，PPP模式發展仍然處于初期階段，許多方面還存在磨合問題，尤其是傳統的會計核算準則對于PPP項目核算方式的指引還不夠科學明確。因此，當前首要解決的便是PPP模式下會計核算準則問題，從而保證PPP項目核算的可操作性。一方面應當加快PPP項目相關的立法工作，并明確相關主體責任部門，落實監督機制，解決實際工作中效率低的問題。政府部門要加強監督管理，并建立相關的責任追究體系，充分發揮監管作用，保證PPP項目的順利進行;另一方面則是在完善PPP項目會計準則時，要明確資產分類、計量方式等問題，完善PPP項目范圍的界定，確定PPP項目建設的目標，在保證PPP項目順利進行的同時，又能夠充分發揮政府公共資本和社會資本結合的力量。

（二）明確PPP項目的產權界限

PPP模式下會計核算的優化，還需要進一步明確PPP項目的產權界限。首先，明確PPP項目產權主體的性質、控制范圍以及聯系程度，然后將PPP項目中不同的產權主體具體劃分成兩個核算單元，分別是公營和私營，然后在進行整體的核算;其次，在進行PPP項目企業會計核算時，要對各個產權單位進行具體的資源配置和統計分析，主要依據資產、負債、收入、費用、利潤和所有者權益六個要素來進行，從而準確地反映和核算出各個產權單位產權變動和交易變動的情況;最后，在PPP項目協議結算時，要分別對各個產權主體進行會計核算，并對各個產權主體進行信息披露，真實地反映出整個產權變動的情況，確保其與PPP項目會計目標相一致。

（三）細化分類資產，提升可操作性

要想提升PPP項目核算的可操作性，需要明確并細化資產分類。針對于PPP模式下的金融資產要進行嚴格的把控，避免在處理和使用過程中出現利潤操控的情況。同時，在PPP模式下的無形資產處理也要嚴格把控，避免出現同樣利潤操控的問題。此外，相關部門和財務核算人員要加強PPP模式的認識，正確地認識PPP模式的發展，及時地掌握會計準則內容，在實際的財務核算過程中也要嚴格按照規章制度進行，避免出現風險隱患，以此保證財務會計核算的質量。

（四）優化會計核算業務流程

PPP模式下會計核算發生了較大的變化，為了更好地適應新的發展環境，還需要不斷完善和優化會計核算業務流程，保證會計核算的規范性和嚴謹性。具體而言，在PPP模式下的會計核算，主要包括識別、準備、采購和執行建設等環節，所以在完善核算業務流程時應當根據不同的環節的具體情況來進行，確保核算流程與項目資本結構和項目評估要求相適應此外，要根據項目的實際情況，確保會計核算的合理性，如PPP項目資產的核算，要根據具體的情況來進行財務核算，確保財務核算的質量，保證PPP項目建設的順利進行。

三、結語

總而言之，PPP模式下會計核算發生了較大的改變，同時在PPP模式大力推行的過程中，會計財務核算分析作用越來越突出，但是由于涉及的財務問題較復雜，且相應的規定還未明確，所以還需要進一步完善PPP模式下會計核算體系，落實各項規章制度，切實提升會計核算質量，從而保證項目建設順利進行和長效運營。（作者單位：上海市市容環境衛生汽車運輸處有限公司）