論知識經濟與會計改革

徐欣然

知識經濟（The Knowledge Economy）是與農業經濟、工業經濟相對立的經濟學概念，它是指建立在人類知識（尤其是現代科學技術知識）基礎上的經濟發展模式。知識經濟的興起是當今一大時代特征，對全球的經濟發展方式產生了深刻的變革和影響，也對傳統會計領域的理論和操作提出了新的要求。本文將探討傳統會計對于知識經濟的不適用性，并對知識經濟背景下的會計改革提出建議。

一、知識密集型企業的新特征

知識密集型企業是知識經濟發展的產物。知識密集型企業可以定義為：知識員工和專業人才占據著主導地位，且能夠將知識研究和科學技術直接轉化為現實生產力的企業。與傳統的勞動密集型企業相比，它具有以下新特征：

（一）產品的成本構成不同

對于傳統的生產制造型企業而言，直接材料和直接人工成本在產品的總成本中占較大比重，而間接制造費用所占的比重較小。這是因為傳統企業大多從事低端產品的生產，它們的制造過程主要依賴大量原始資源及簡單勞動力的投入，產品附加值和品牌價值較低，給企業帶來的經濟效益也較低。

知識密集型企業則不同。高、精、尖產品是這類企業的主要涉足領域，它們所生產的產品中，直接材料成本占總成本比重較小，直接人工成本和間接制造費用所占比重較大。知識密集型企業中從事產品生產的高端技術工人，故人力資源成本自然較高。另外，知識密集型企業的產品中包含了大量的研發費用、專利費用等支出，所以間接制造費用是產品成本中的另一主要組成部分。

（二）虛擬組織的出現

在信息網絡技術高度發達的知識經濟背景下，以虛擬組織為新形式的企業層出不窮。虛擬企業并不是一個法律概念，它不是指一個完整的經濟實體，而是指許多企業共同組成的集團或聯盟。在這樣一種新型組織形式下，成員企業有著共同的利益目標，貢獻出自己特有的資源，發揮各自的經營優勢（尤其是創新技術方面的優勢），最終使該虛擬企業成為一個互補互利的整體，在市場上取得領先地位或壟斷地位。

虛擬企業的出現，打破了原有的企業組織概念，使傳統的企業界限變得模糊。而且虛擬企業的形成具有高度的流動性和不確定性，在不同的市場環境和利益目標下，虛擬企業的成員是不斷更新的。所以虛擬企業可以適應快速變化的外部環境需要，在靈活性方面有著很大優勢。

（三）高素質人才的引領作用

由知識密集型企業的定義中可以看出，高素質的知識型和技術型人才在企業的生產、運營和管理中起著引領作用。

首先，高素質研發人員和生產人員利用自己的專業知識和技能，將大量精力投入產品的創新設計與精確生產當中，使其產品在市場同類企業的競爭中取得優勢，這也正是將知識技術直接轉化為現實生產力的重要體現。再者，知識密集型企業是對原有企業形式的全面創新，所以同樣需要財務、管理、人力等部門的高素質創新型人才，才能有助于企業的運營和發展。

（四）不再把經濟效益作為企業的唯一目標

傳統企業往往片面追求經濟效益，把企業利潤最大化或股東利益最大化作為自己的唯一發展目標。但是知識經濟和知識密集型企業的興起，對這一觀念產生了變革性的影響。

知識密集型企業改變了傳統企業“高消耗低產出”的生產方式，它以知識、信息等智力成果為投入，減少了對生態環境和自然資源的消耗，采取可持續性的發展戰略。這也是知識密集型企業積極承擔社會責任的一種體現，它們的發展方式對自然環境和人類社會都能夠產生長期的有利影響。所以可以說，知識密集型企業除了對自身經濟效益的追求以外，同樣注重對社會效益、環境效益以及生態效益的追求。

二、知識經濟環境下傳統會計的局限性

（一）研發支出的費用化與資本化問題

無形資產的會計處理問題一直是企業財務部門關注的重點方面。如果企業無法對其產品研發、專利等支出進行科學合理的資本化與費用化分攤，則很有可能導致企業財務狀況和經營成果的不準確反映，從而不利于企業的戰略決策和持續經營。

在現有的財務會計原則中，產品研發階段的支出分為研究支出和開發支出，研究支出應在發生時就全部費用化（計入當期管理費用）;開發支出則在同時滿足一定條件的情況下才可以資本化，否則也將費用化。而對于產品專利方面的支出而言，為了申請專利發生的評估、審計等支出應直接費用化，最終的申請費才屬于可資本化的范圍。

這樣的處理原則對于傳統制造型企業可能更為適用，因為其產品的科技含量通常較低，包含的研發及專利支出的金額本來就較小，所以大多數采取費用化的處理方式。但是對于知識密集型企業而言，它們的產品大多依靠高、精、尖的科學技術，研發費用是產品生產成本中最主要的部分。而且這些產品通常都是市場中的新興產品，隨著企業自主知識產權意識的普及，專利費用也成為了一項不可忽視的產品成本。在這樣的背景下，原有的費用化與資本化原則就具有了一定的局限性。

（二）傳統會計假設未與時俱進

財務會計中存在四大基本假設：會計主體假設、會計分期假設、貨幣計量假設與持續經營假設，它們是企業會計核算的基本前提。但是知識經濟環境下，虛擬企業的不斷出現和持續興起，對原有的會計基本假設產生了沖擊和動搖。

首先，會計主體假設的核心是明確了會計核算的單位，或者說規定了會計工作應涵蓋的空間范圍。但是虛擬企業的一大特征就是它模糊了傳統的企業主體界限，也就為會計主體的明確帶來了困難。再者，會計分期假設將企業的經營壽命劃分為等量、連續的期間，為不同的會計主體提供了記賬的基準，是企業提供財務報告、展現經營成果的重要前提。然而，正如前文所說，虛擬企業的形式較為靈活，具有高度的成員流動性和經營的不確定性。因此，難以在虛擬企業的經營過程中適用清楚明確的會計分期假設。綜上所述，傳統的會計假設可能已經難以滿足知識經濟的發展需要。

（三）沒有把人力資源納入企業資產

知識經濟崇尚的理念是“用知識帶來財富”，而能夠創造知識的員工無疑是企業財富的重要源泉。在科學技術成為社會發展第一生產力的當下，高素質人才也成為了企業中最為珍貴的資源。

但是在這種背景下，傳統的會計領域并沒有采取相應的改革措施，也沒有將人力資源納入企業的資產核算范圍。財務報表使用者們無法根據企業的資產負債表了解其人力資源的擁有狀況，從而造成了一定的信息缺失，人們在判斷企業的發展前景方面存在困難，這也對企業外部人員的投資決策產生了不利影響。

（四）非財務信息的披露不足

在知識經濟下，企業在努力實現經濟效益最大化的同時，也兼顧著社會效益、環境效益等眾多發展目標。但是在企業信息的披露方面，傳統會計還存在著較大的不足。

企業的三大財務報表——損益表、資產負債表和現金流量表中，反映的都是財務相關的信息。對于傳統的生產密集型企業而言，財務指標可以作為評價其經營業績的綜合性指標。但是知識密集型企業與傳統企業不同，它們追求的是可持續發展方式，且十分重視自身的社會職能和社會責任，不會為了眼前的經濟利益而犧牲長遠的發展。所以僅僅從財務報表所披露的信息中，人們無法看到企業的全貌，也無法評估企業的社會效益與生態效益是否得以實現。

三、對會計改革的建議

（一）完善無形資產的成本計量原則

為了與知識經濟的發展特征相符合，我認為，傳統會計中有關無形資產方面的部分計量原則需要進行更新和修改。對于知識密集型企業的產品研發及專利成本來說，其滿足資本化的條件應該適當放寬，能夠計入企業無形資產的費用范圍也應該進一步擴大。這既是由知識經濟下產品的性質（多為創新型產品，科學技術含量高）決定的，也是由知識密集型企業的成本結構特點（產品研發階段的成本投入金額大）決定的。

對企業的無形資產計量進行明確和完善之后，不僅能夠科學合理地反映出企業的財務狀況和經營成果，還能夠使企業的產品價格更加接近其應有的價值，即使產品的定價更為精準。而這些方面的作用都體現了企業競爭力的提高，有利于企業保持市場的領先地位，并促進未來的長遠發展。

（二）對傳統會計假設進行修改和創新

財務會計中的四大基本假設作為會計核算工作的前提，其本身具有高度的科學性和實用性。但是由于知識經濟下新型企業組織模式的出現，原有的會計假設不再對所有的情況都適用。為了應對虛擬企業的不斷興起和發展，需要對這些會計假設在原有基礎上進行修改和創新，以使其適應知識經濟和虛擬企業的動態發展需要。

這一措施能夠幫助虛擬企業會計工作的開展，提高企業的財務管理效率，對企業的經營決策和績效評估起到重要的作用。

（三） 制定出人力資源的會計核算體系

在知識經濟和知識密集型企業的發展下，將人力資源納入企業的會計核算范圍成為大勢所趨。原有的會計等式“資產=負債+所有者權益”，在人力資本會計下，應該發展為“有形資產+無形資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益”。除此之外，可以對人力資產的獲得成本、培訓成本、價值增值和離職成本等分別進行核算，并在企業的財務報表中設置相關科目。這樣不僅有利于企業運營中的成本和績效管理，也能夠對企業現有人力資源的未來潛在價值進行科學明確的評估，從而幫助企業對未來的發展制定科學的決策及合理的規劃。

（四）使企業的財務報表更加全面化

為了使企業的外部利益相關方以及社會大眾對企業有更加多元、全面的認識，可以從財務報告上尋求創新。在原有的三大財務報表的基礎上，企業可以提供更多非財務方面的信息。如在客戶滿意度方面，新增顧客投訴率、售后服務滿意率等指標;在內部管理方面，新增員工投訴率、經營失誤率等;在創新發展方面，新增員工培訓率、新產品銷售額占比等。這樣就能使企業的利益相關方和其他社會大眾對企業的全貌有更加深入的認識，同時也能對企業行為進行有效的監督，促進知識經濟下企業社會效益、環境效益和生態效益目標的實現。

四、結語

知識經濟的發展速度與日俱增，與之配套的會計改革也迫在眉睫。對于企業的財務會計人員而言，這是一次機遇，也是一場挑戰。在知識經濟的背景下，企業一定要樹立現代會計觀念與意識，加大對于財務管理創新方面的投入，培養高綜合素質的會計人才，才能在日益激烈的市場地位競爭與科技革新競爭中取得優勢，促進企業的長遠健康發展。（作者單位：江西財經大學國際學院）