企業破產清算中涉及的審計業務及應對策略探討

胡鳳華

摘要：破產清算活動是企業進行財務管理活動，是一項具有很強法律性質的會計行為，因而，財務人員在開展破產清算活動中要具有專業性，要降低可能出現的審計風險，要合理控制成本，要提高破產清算審計工作效率。破產清算中，審計是一項專業性強的工作，公司管理人員在開展時要嚴格規范操作，要控制關鍵環節，要注意可能出現的各種風險問題，要保證清算活動整體公開，公正開展。本文重在討論審計工作中要注意的問題，為行業內人員提供探討。

關鍵詞：企業破產;清算審計;策略

現代社會科技發展下，企業面對瞬息萬變的市場行情，競爭加劇，優勝劣汰的市場法則導致出現越來越多的企業破產行為，破產清算成為競爭力比較弱的企業最后的走向，因而，企業破產清算審計工作越來越重要。清算審計是指企業由于各種原因終止，對其清算期間的債權債務清償情況，資產變現情況，清算期間的收益，損失，費用支出情況及清算截止日凈資產分配情況進行審計，做好審計工作可以有效保護債權人和債務人雙方利益，可以保證破產清算工作順利進行。

一、企業破產清算中涉及的審計業務范圍及注意事項

（一）破產清算前的審計，注重自身會計審計的素質

破產清算審計是企業破產的關鍵環節，企業管理人員必須認識到破產清算重要性，公正公平地開展破產清算審計工作是關系債權人權益，關系破產管理人的合理分配，更重要的是關系破產企業職工合理權益能否得到安置，因此，破產管理人員要樹立公平，公正的原則，堅持實事求是，對各個審計環節嚴格把關，把債權人利益放在第一位。破產清算人員要遵守《中華人民共和國企業破產法》，按照相關文件和法規精神，提高自身會計審計素質，嚴格踐行審計要求公平公正，做好審計清算工作[1]。

（二）破產財產的審計，注重各參與人員的合法利益保障

破產財產是破壞企業所有或取得用于破產清償和分配的財產及財產權利。破產企業財產用于清償債權人，這是破產清算中關鍵環節，只有做好清算審計才能保障債權人的權益，只有將破產財產清楚準確，才能保證整個清算過程順利進行，只有把控好財產清算這一關，才能減少財產清算損失，才能杜絕管理人隱匿或私藏財產的行為。因而，破產財產審計中一定要注意嚴格按照企業破產法開展，嚴格執行清算審計制度，保持公開公正原則，保障各參與人員的合法利益。

（三）破產費用的審計，注重債權人合法權益的保障

最新破產法規定破產費用主要有破產案件的訴訟費用，管理，分配債務人財產的費用，管理人執行職務的費用，報酬和聘用工作人員費用，這些都是在破產費用中優先撥付的，因而，破產費用的巨大支出，可以減少可分配的破產財產，這就會對債權人的合法權益造成影響，所以清算審計人員要認真審查破產費用組成明細，檢查是否正確，是否存在不合理資產事項，是否列入了破產費用現象，破產費用數額是否真實，是否存在鋪張浪費現象，等等，在財產清算中各項事務都要合理支出，按照預算方案執行，加強審計監督，保障債權人合法權益[2]。

（四）對外投資的審計，注重原始投資數的反映

破產企業如果是非上市債券投資，按照債券約定條件，計算破產期間產生資金數額，非上市其他有價證券投資，還可以通過確認股權證書。股權投資按被投資企業驗資報告中驗證破產企業投資額作為確認數，也就是說從總體上按照成本法反映原始投資數，同時在報告中詳細說明破產企業應該在投資企業中擁有的合法權益，被投資企業的實際經營狀況，資金來往，交易合同等所有者權益數據，這些都是有利于財產清算審計工作開展。在實際開展中，被投資企業的實際價值，有時是不能準確定義的，這就需要注冊會計師確認原始投資數額，不需要花費大量時間成本和人力成本計算并不公允的權益價值，而在審計分配資產時交給專業度高的清算組，法院等機構進行股權具體作價，從而維護債權人的合法權益[3]。

（五）債權債務關系的審計，注重交易合同的有效性

破產企業只有理清債權，債務關系，才能確定各關系方實際要承擔的需要償付的債務單位和數額。首先，破產企業作為債務主要方，自身也有可能是債權人，為了保障破產財產企業利益獲得最大保護，最大程度補償，破產企業對自身債務人的欠款就要最大可能地追回[3]。因而，財產清算人員在債權債務清算過程中要針對企業的應收賬款，其他應收款項等等，進行徹底的清查整理，制定相應的催收制度和催收措施，盡可能地追回賬款，減少債權人損失。其次，很多破產企業中，自身也是債權人，破產法給每一位債權人權益的合法性，企業清算審計人員也應當把破產企業的債權人利益放在首位，公平公正對待，但同時也要嚴格把控，防止可能出現的亂報謊報現象，要做好對每一位債權人的合法權益公正保護。這就要求財產清算審計人員要從源頭控制，針對債權人申報材料仔細審核，認真核對申報項目和申報數額，只有所有文件都確認正確時，再同意申報，最后公平公正地處理破產清算工作。最后，清算審計人員要特別關注，企業之間來往的抵消事項，抵銷權是指破產債權人在宣告破產時，對破產人負有債務責任，可以將債權債務之間相互抵消。這就可能出現一個問題，就是企業可能會利用這一往來經濟關系，減少企業的債權或債務，從而減少債權人的合法權益，因此，清算審計人員在開展審計工作時要重點檢查相互往來資金交易，往來交易合同，檢查是否有效，檢查是否存在不合法的交易事項，減少可能危害債權人合法權益的各種可能。

二、企業破產清算中涉及的審計業務的優化策略

（一）明確審計的目的，優化應對措施

審計在各個時間節點的目的有所不同，相對應的優化措施也會有所差異，具體包括：一是自查審計期間，這個時間節點的審計目的在于確認是否主動提出破產申請，對此，審計工作人員應當按個按照委托人的需求，對委托人所關注的財務問題具有充分的了解，以此來作為審計工作計劃制定與實施的依據，對于鑒定出的結論可以采用嘗試報告的方式展示;二是破產申請期間，此時債務人已經提交了破產申請，審計的目的在于對現有的財務報表進行審計并給出審計報告，此時，審計工作人員應當以積極的方式對企業所編制的財務報表給予適當的審計意見，并對能夠影響到企業持續經營的重大事項進行識別，結合實際情況追加審計程序，對于明確度較低的事項，審計人員也應當予以特別說明;三是裁決受理日期間，審計的目的在于核實資產、負債以及賬面數等，此時審計報告的范圍也是最廣的，審計人員需要注意的是當財務報表并不具備責任認定時，應當將審計作為直接報告業務，對于特殊目的的審計項目，也可以委托他人;四是破產宣告日的審計，這期間審計的目的在于對宣告日的財務轉賬、受理日到破產日的經營成果進行審計，審計人員應當明晰宣告日是會計制度執行的終點;五是破產清算期間的審計，這一期間的審計目的在于對企業破產清算期間所產生的損益、財產分配等進行審計，此時審計工作人員應當將財產的變價出售以及財產的分配作為重點關注項目[4]。

（二）規范審計工作流程，確保分配方案的合理性

審計人員對破產財產進行盤點和評估時，首先就要對清算財產有全面了解，保證財產不多不少，不遺漏，針對各項資產進行逐一核實，核實過程中要關注賬實相符，要注重看資產登記數目和實際資產清查，要查詢是否所有資產都入賬，是否存在賬外資產，是否具有流動資產，固定資產，一旦發現賬實不符的現象，要及時查明原因，嚴厲追責，及時糾正。破產分配也是財產清算中重要階段，破產管理人要從宣告之日起，做好破產資產分配工作，這也是債權人關心的環節，是債權人利益實現的重要一步。破產財產分配必須按照一定順序，分配順序在前的要享有優先受償的分配權利，按比例分配。同時，清算審計人員要嚴格核實債權人的合法身份，審核破產管理人制定分配方案是否合理，是否保護了國家，債權人及破產企業的合法權益，在分配過程中嚴格監管方案實施，嚴密把控破產財產分配各個環節。

三、結束語

綜上所述，破產企業財產清算審計工作是一項復雜，專業，涉及面廣的工作，需要專業人員，專業機構，依照破產法，嚴格遵循破產審計制度，針對企業的財產，債務，資金，破產費用等各項進行專業審核，核對申請債務債權人的數據和材料，嚴格把控，嚴密執行，有針對性地提出解決措施。破產清算審計是破產清算工作的延伸，在這個過程中具有重要作用，只有做好破產審計各項事項處理，才能最大程度地保護各方的理由，維護債權人的權益，保證社會經濟高效穩定健康發展，促進國民經濟進步。

參考文獻：

[1]徐海軍.企業破產清算中涉及的審計業務及應對策略探討[J].中國注冊會計師，2018，233 （10）：87-90.

[2]劉慶賓.企業財務審計中問題分析及應對策略探究[J].經貿實踐，2018 （01）：268.

[3]何峰.淺析企業破產審計風險及應對[J].當代會計，2019 （2X）：122-123.

[4]邢玉娟.企業清算中會計與稅務審計實務研究[J].納稅，2019，13 （04）：26-27.