高科技企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的研究

劉冰茹

一、高科技公司稅收優(yōu)惠政策

科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是在針對高科技公司設(shè)定的，為降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)發(fā)展的政策。

第一是減免收入，分為減計收入和免稅收入，減計收入是在產(chǎn)品計稅時按一定比例減計收入總額，免稅收入是個別收入免稅。

第二種方式是減免稅額，針對部分項目予以特殊稅收減免。

第三種方式是加計扣除，主要針對研發(fā)費用等，按照一定比例加計扣除。

第四種方式是加速折舊，針對固定資產(chǎn)在折舊時縮短年限，讓企業(yè)獲得資金時間價值。

第五種方式是抵扣應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時予以一定的扣除限度，在應(yīng)納稅所得額中直接予以抵免一定的部分。

第六種方式是低稅率優(yōu)惠，指針對符合條件的產(chǎn)業(yè)，以降低稅率的方式予以優(yōu)惠。

二、我國高科技公司稅收優(yōu)惠政策運行案例分析——以A高科技公司為例

（一）A高科技公司基本情況介紹

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，于2013年6月登陸新三板，并于2016年6月進入新三板創(chuàng)新層。公司長期致力于工業(yè)自動化領(lǐng)域的全面解決方案的研究和開發(fā)，為智能裝備客戶提供自動化系統(tǒng)整體解決方案：包括硬件、軟件及系統(tǒng)集成。

公司的工業(yè)自動化系統(tǒng)集成解決方案模式為，由公司技術(shù)人員全面深入了解客戶工藝，編寫控制程序，開發(fā)針對不同工藝設(shè)備的關(guān)鍵功能的控制算法或軟件程序模塊，選擇合適的自動化電氣產(chǎn)品和通訊總線，搭建高性價比的系統(tǒng)框架及元器件清單，將嵌入式軟件的開發(fā)技術(shù)和各行業(yè)客戶生產(chǎn)工藝流程進行整合，向客戶提供工業(yè)自動化控制整體解決方案，達到客戶所要求的工藝精度和速度，面提升客戶的設(shè)備性能，降低開發(fā)時間及成本，實現(xiàn)在客戶端的價值。

（二）A高科技企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

1.所得稅率優(yōu)惠

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《中 華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例等有關(guān)規(guī)定，公司自獲得高新技術(shù)企業(yè)有效期內(nèi)企業(yè)所得稅按 15%計繳。

2.高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅

一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

3.增值稅退稅優(yōu)惠

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售符合條件的軟件產(chǎn)品時對增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。

4.研發(fā)費用加計扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例以及國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門下發(fā)的文件，享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除優(yōu)惠政策，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，未形成無形資產(chǎn)的按照企業(yè)研究開發(fā)費用的75%加計扣除。

（三）A高科技企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的效果分析

一直以來A高科技企業(yè)高度關(guān)注研發(fā)活動，在國家利好政策的支撐下，已經(jīng)逐漸形成自己的研發(fā)優(yōu)勢，特別是獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后通過享受軟件退稅、研發(fā)費加計扣除、所得稅低稅率等稅收優(yōu)惠政策很大程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，競爭優(yōu)勢更加明顯。

稅收優(yōu)惠政策對高科技企業(yè)的創(chuàng)新能力、經(jīng)營績效均產(chǎn)生重要影響。下面將對A高科技企業(yè)享受優(yōu)惠政策后的效果進行分析。

1.對企業(yè)創(chuàng)新能力的作用

企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)才能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從整體上看，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵企業(yè)的研發(fā)投入，而研發(fā)投入的增加又能夠促進技術(shù)的創(chuàng)新，增強企業(yè)的科技實力。

研發(fā)支出和研發(fā)人員配置是衡量企業(yè)創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)，因此，對A高科技企業(yè)近幾年來的研發(fā)投入、研發(fā)人員的相關(guān)數(shù)據(jù)進行深入的分析。

從整體的發(fā)展趨勢可以看出，近幾年來，A高科技企業(yè)高度重視科技創(chuàng)新，不斷加大研發(fā)資金的投入，研發(fā)人員的規(guī)模也一直處于穩(wěn)定的上升趨勢。

企業(yè)在研發(fā)投入的過程中除了能享受加計扣除、政府補助等助力外獲得的裨益更多是產(chǎn)品質(zhì)量提高和企業(yè)科技實力的提升，A公司近幾年的科研成果十分豐富，截止到2019年底，該公司已經(jīng)獲得12項專利技術(shù)，60余項軟件著作權(quán)。

稅收優(yōu)惠政策鼓勵高科技企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)的強有力的研發(fā)資金投入能夠增加企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，從而保障企業(yè)享受科技稅收的優(yōu)惠政策。因此，傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)積極進行科研創(chuàng)新，爭取高新技術(shù)企業(yè)的稅收利益。

2.對企業(yè)經(jīng)營績效的影響

高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策后有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，能夠使企業(yè)將更多的資金投入到新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)中，這不僅能夠增加產(chǎn)品的附加值，同時還能有效提升企業(yè)的經(jīng)營績效。

A高科技企業(yè)從2015年到2019年公司的整體經(jīng)營狀態(tài)良好，營業(yè)收入特別是高新技術(shù)收入一直處于增長狀態(tài)。一方面企業(yè)科技實力提升，產(chǎn)品質(zhì)量上升，提升了產(chǎn)品的競爭力，有利于企業(yè)開拓市場份額。

另一方面從理論上看，稅負(fù)和企業(yè)的經(jīng)營績效之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，A高科技企業(yè)在被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)期間，通過享受稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)顯著下降，有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，由于所稅負(fù)與企業(yè)的經(jīng)營績效呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此，A企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后推動了該公司經(jīng)營績效的提升。

通過上述兩項分析可知：A高科技企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策后明顯促進了企業(yè)創(chuàng)新能力的提升和經(jīng)營績效的增長。

三、高科技企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策中的問題

（一）企業(yè)對認(rèn)定辦法不了解

為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展， 2016年科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合修訂頒布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）。修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》放寬了認(rèn)定條件，簡化了認(rèn)定流程，縮短了公示時間，擴充重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，為加大對科技型企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策扶持，在核心知識產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、研發(fā)費用比例等指標(biāo)進行了調(diào)整，尤其是強化了后續(xù)監(jiān)督管理，突出研發(fā)費用和新收入兩大指標(biāo)，若不及時了解新的政策可能會對企業(yè)的高新認(rèn)證或者復(fù)審有一定的影響。很多高科技企業(yè)針對國家頒布的新規(guī)，沒有明確的認(rèn)識與了解，不能及時掌握政策要點，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來很大的阻礙，甚至無法享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的要求執(zhí)行不到位

稅收優(yōu)惠政策中針對高科技企業(yè)的規(guī)定多而繁瑣，然而近兩年來為了優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實各項優(yōu)惠政策，相關(guān)部門發(fā)布了一系列文件簡化了辦稅流程，企業(yè)在享受稅收便利的同時也面臨著一定的風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第23號文件，高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項采取的是“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報納稅申報表享受稅收優(yōu)惠并按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

企業(yè)在高度自由享受稅收優(yōu)惠政策的同時往往又忽略了留存?zhèn)洳橘Y料重要性，比如享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后將研究開發(fā)項目企劃書、項目編制分配情況和人員名單、研究開發(fā)項目合同、研發(fā)支出輔助賬以及匯總表等資料歸集齊全并整理完成以備稅務(wù)機關(guān)檢查，并且備查資料要求保留10年。

因為備查資料繁瑣且不用強制提交即可先行享受優(yōu)惠政策，企業(yè)很可能簡化甚至不按規(guī)定留存?zhèn)洳椋@將使企業(yè)存在稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（三）企業(yè)難以全面掌握充分享受稅收優(yōu)惠政策

高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為分散，且近年來相關(guān)部門經(jīng)常發(fā)布一些文件對稅收優(yōu)惠政策進行完善修訂補充調(diào)整，大部分高科技公司沒有對稅收優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)性的梳理。例如，稅收優(yōu)惠政策除《企業(yè)所得稅法》有規(guī)定外，其他的政策規(guī)定往往以辦法、公告等形式通知，企業(yè)若不加強自身學(xué)習(xí)及時了解稅收優(yōu)惠動態(tài)，不能全面掌握稅收優(yōu)惠政策，將不利于開展稅收籌劃工作，難以享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策要求多而且細(xì)致，在執(zhí)行過程中需要財務(wù)人員有較高的會計核算水平。比如，軟件生產(chǎn)企業(yè)如果能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，可以在所得稅前全額扣除，不能準(zhǔn)確劃分的一律按工資薪金總額的8%扣除。再比如根據(jù)增值稅軟件即征即退的政策要求，一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如按組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本，未分別核算或核算不清，不得享受增值稅即征即退政策，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)要準(zhǔn)確核算軟硬件的成本。

同時，企業(yè)在享受優(yōu)惠政策過程中離不開其他部門的緊密配合。比如涉及軟件開發(fā)或者銷售的合同，從簽訂合同時就應(yīng)當(dāng)考慮如何簽訂合同才能符合要求享受稅收優(yōu)惠政策；軟件開發(fā)后所有權(quán)屬于本企業(yè)的話應(yīng)當(dāng)及時申請知識產(chǎn)權(quán)并去稅務(wù)機辦理優(yōu)惠備案；再比如企業(yè)享受研發(fā)加計扣除所需備查的研發(fā)資料多數(shù)需要研發(fā)部門提供等等。

四、高科技公司更好享受稅收優(yōu)惠政策的對策

（一）企業(yè)提高稅收優(yōu)惠政策的理解和利用

稅收優(yōu)惠政策與國家宏觀調(diào)控的節(jié)奏相一致，并且稅收優(yōu)惠的政策的規(guī)劃具有前瞻性與系統(tǒng)性，稅收優(yōu)惠政策不同文件之間也具有兼容性。同時稅收優(yōu)惠政策也在不斷地調(diào)整與更新，企業(yè)要加強對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和理解，及時掌握最新稅收優(yōu)惠政策，提高對優(yōu)惠政策的使用效果。

增值稅方面企業(yè)要全面掌握增值稅優(yōu)惠的行業(yè)覆蓋范圍，提高高科技公司在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃力度，減輕增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

例如，基于增值稅即征即退政策，集團公司可以進行整體稅收籌劃，如有子公司是高新技術(shù)企業(yè)，母公司從子公司采購的軟件可以抵扣進項稅，子公司銷售的軟件可以享受退稅政策，從而整體上達到節(jié)稅的效果。

所得稅方面企業(yè)需要加強對所得稅籌劃的管理，立足于本企業(yè)實際情況，考慮企業(yè)能在哪些方面享受優(yōu)惠政策。比如企業(yè)所在的行業(yè)是否符合所得免減的優(yōu)惠政策，購買的專用設(shè)備的投資額能否直接抵免應(yīng)納稅額，研發(fā)費用是否可以享受稅前加急扣除，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否符合減免所得稅的要求等等。

（二）健全高新技術(shù)企業(yè)自身，以符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

高科技企業(yè)應(yīng)該增加科技實力，按照國家規(guī)定的認(rèn)定辦法來完善企業(yè)的各項標(biāo)準(zhǔn)。高科技公司的自身體系建設(shè)應(yīng)該符合國家的政策導(dǎo)向，在管理過程中加強與科技部、稅務(wù)部的溝通，通過信息共享機制了解相關(guān)部門的最新政策導(dǎo)向，為高科技公司的稅收優(yōu)惠的管理提供有效的支持，幫助高科技公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收優(yōu)惠政策的扶持性與引導(dǎo)性的作用，注重自身的科研成果，不斷加強特別是對國家扶持的重點支持高科技領(lǐng)域的科研經(jīng)費的投入，持續(xù)不斷將研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化經(jīng)營成果，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，加強知識產(chǎn)權(quán)申請力度，建立合理的發(fā)展機制，不斷提升企業(yè)的科技競爭力，為企業(yè)符合高科技企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)享受稅收優(yōu)惠政策提供有力的保障。

（三）提高人員專業(yè)性

稅務(wù)籌劃人員是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的基石，稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)也決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的效果。企業(yè)應(yīng)該提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)的稅收財務(wù)人員。高科技公司要加強在職培訓(xùn)，讓員工及時了解最新的稅收政策，并掌握高科技企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點，以全面提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。

其次，稅收優(yōu)惠政策的實施和企業(yè)的財務(wù)核算緊密結(jié)合，高科技企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策需要依靠財務(wù)的日常核算，因此提高財務(wù)人員的專業(yè)性同時企業(yè)應(yīng)該完善財務(wù)核算制度，加強財務(wù)核算的專業(yè)性，提高財務(wù)人員的核算水平，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與及時性，為企業(yè)享受優(yōu)惠政策提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強各部門的配合，健全公司的制度

高科技企業(yè)在享受優(yōu)惠政策過程時，不僅僅需要財務(wù)部門對稅收優(yōu)惠政策加以研究，更需要其他部門的配合，通過各部門的通力合作力求稅收優(yōu)惠最大化。例如，企業(yè)涉及的研發(fā)加計扣除所需的資料立項報告、人員編制分配情況、研究開發(fā)項目合同等需要研發(fā)部門及時提供；對于已開發(fā)的軟件，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時申請知識產(chǎn)權(quán)，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將符合規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)向稅務(wù)機關(guān)申請稅收減免優(yōu)惠備案以便享受軟件即征即退的政策；針對備查資料缺失遺漏問題存在的風(fēng)險企業(yè)也應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的制度加以規(guī)范管理等等。

因此，企業(yè)應(yīng)站在全局考慮納稅籌劃問題，完善公司各項制度，加強內(nèi)部控制管理，明確各部門的工作職責(zé)，加強各部門之間的信息溝通機制，促進企業(yè)員工之間的溝通與交流，及時分享工作過程中的成果，及時反饋工作中遇到的問題，將納稅籌劃工作融入到企業(yè)各部門的日常工作中，形成一個完整的鏈條，促進整體工作水平的提升，以便企業(yè)能更好地享受稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展推動了我國經(jīng)濟社會的全面發(fā)展，作為促進我國科技創(chuàng)新的重要動力源泉，加大對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的推廣不僅是為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展大開綠燈，更是保證我國科技進步的重要基石。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切結(jié)合我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收紅利，合理降低企業(yè)稅負(fù)，將更多的資金投入到企業(yè)科技創(chuàng)新與管理效率的提升中，為促進我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。