管理會計在農村商業銀行的應用探討

閆 靜

一、管理會計在農村商業銀行的應用途徑

（一）管理決策參考

管理會計與財務會計不同，職能定位主要是通過對農村商業銀行業務量、成本、利潤等方面的數據分析，借助本量利、投入產出以及趨勢分析等方法工具，預測金融產品的市場前景、盈利能力以及可能存在的風險情況等，開展利潤估算與保本測算等工作，為企業管理層提供決策以及控制等方面的財務信息資料，從而有效提升企業整體的經營管理水平。

從銀行的決策支持層面來看，借助于管理會計工具，農村商業銀行可以從年度預算執行情況、主要業務績效完成情況，存貸款利率對比分析，存貸款結構對比分析，存貸款產品創利能力分析，資金業務創利能力分析，客戶創利能力分析、客戶年齡結構分析，各利潤中心存貸款業務開展情況，賬面獲利情況，通過資金轉移定價（FTP）和成本分攤（CA）后模擬利潤情況等，發掘傳統財務分析中被忽略的利潤增長點，發現表面業務規模很大，賬面利潤很大，實際上潛在成本很高或者考慮了市場FTP利率定價后，創利能力很低或長期潛在風險較大的業務，在進行業務拓展報價和經營決策中予以調整，將有限的資源向創利能力強的業務轉移，提高市場競爭力。

（二）成本管控約束

金融市場內外環境的變化也使得其所受到的監管越來越嚴格，銀行本身又在產品研發、業務拓展、條線管理、客戶維護、資本配置等方面開展了復雜的管理活動，因此更需加快推進由“粗放式”管理模式向“精細化”管理模式的轉變。

銀行可將成本分解為固定成本、變動成本以及業務成本，借助管理會計工具找出成本、利潤以及業務量之間的關聯，如可采用變動成本分析法對產品盈利能力進行分析，以便為銀行制定成本計劃，進行成本控制提供參考依據，還可利用本量利分析法研究貸款發放的某個期間內貸款總額、利息收入、資金成本以及變動成本之間的函數關聯，并建立相應的函數模型，為銀行開展成本管控提供支持。

二、管理會計在農村商業銀行中的應用優化策略

（一）加快財務信息化系統建設，強化數據治理與分析能力

由于管理會計要以大量數據為支撐，因此銀行必須加快財務信息化系統的建設，借助系統完成數據的處理和分析工作，首先通過業務層自動收集日常業務活動中的基礎數據，然后建立數據倉庫，從多個維度記錄數據信息，最后將數據分析結果反饋給綜合信息平臺，生成對應的決策支持信息，以供銀行管理層開展進一步的財務指導和內控活動。銀行要強化數據源治理，設計統一的會計核算口徑，借助管理會計工具對核算規范、分攤規則等進行優化調整，確保各項收支費用數據與核算口徑保持一致，同時加強對數據錄入環節的復核監管，保證數據準確無誤。另外，銀行還要強化對結構性數據的合理運用，結合銀行的實際業務開展情況有針對性地制定績效考評指標，綜合利潤、預算、成本等數據開展考核工作，由單純的行為考核導向轉變為規模價值導向，適當降低業務發展類指標，增加風險防控、資本回報等綜合貢獻類指標內容，全面考慮過程性、非財務性、動態性指標內容，引導全行推動業務結構調整與期限優化，全面提升銀行的數據治理與分析能力。

（二）健全銀行成本管理機制，強化信息挖掘處理

成本管理是銀行健全管理會計機制體系的重要組成部分，銀行要結合自身業務及金融產品特點選擇合適的成本管理方法，強化成本管控約束。如銀行可采用作業成本法加強成本管理，結合銀行的業務條線、金融產品、客戶、內部機構部門以及業務流程等劃分作業成本中心，根據資源消耗情況進行成本費用歸集，按照成本動因對成本進行分配，最終得出各個成本對象的成本費用結果，基于該結果找出非增值以及高資源消耗成本環節，通過消除非增值成本環節以及控制高資源消耗環節的成本費用，來有效控制總成本費用支出，提高銀行的綜合成本控制水平，從而幫助商業銀行深挖節支潛力，強化成本領先戰略優勢。

同時銀行可構建基于產品、客戶、業務條線等的價值中心，借助FTP、成本分攤等管理會計工具計算各個中心的盈利貢獻情況，分析成本支出與盈利情況的內在關聯，使得銀行能夠更加精準地衡量出銀行各個部門、機構、條線、客戶經理以及基層員工的價值貢獻能力，從而對其進行客觀公正的考核評價，引導各級各部門圍繞銀行的經營目標開展管控活動，充分有效地發揮銀行管理會計的經營指導和激勵作用。

1.內部資金轉移定價（FTP）工具

銀行可借助FTP工具構建銀行內部的資金轉移定價體系，基于“期限錯配模型”，在內部設置單一的收益率曲線，通過該收益率曲線來獲取相應的資金轉移價格。其原理是銀行通過設定統一的資金定價規則，科學確立內部各業務部門客戶關系，然后通過對不同產品特性的分析，合理地選擇資金成本核算方法，對各種存貸款產品按照該資金轉移定價規則，計算每筆業務所對應產生的“內部利差”，通過公平劃分利差，來保障銀行內部資金使用部門所投入的機會成本以及資金籌集部門所獲得機會收益的合理性。如某商業銀行以部分市場利率為基礎，綜合考慮利率期限溢價、存款溢價、流動性成本等，設置了符合自身內部業務特點的收益率曲線，然后根據業務交易對銀行內部各部門、業務條線、產品等的經濟利潤進行逐筆計算并匯總，該結果可作為銀行業績評價的重要依據。通過資金轉移定價工具將市場風險統一集中到銀行資金中心統一管理，進一步推動了銀行各層級機構風險管理職能的轉變。同時基于內部資金轉移價格也能為銀行的金融產品定價提供依據，要求產品定價要高于其內部資金市場取得價格，且不能低于內部資金市場的賣出價格。該內部資金轉移定價體系實現了對銀行內部資金的合理調配，通過合理引導內部資金流向，發揮積極的財務杠桿作用，有利于商業銀行領導者科學地做出管理決策，促進銀行的長遠穩定發展。

2.成本分攤（CA）工具

商業銀行可應用管理會計成本分攤工具基于作業成本法對銀行內部各分支行、業務部門實行責任成本制度，在建立責任成本中心后，將各部門產生的成本費用對應核算到相應的成本中心，按照成本中心的分類進行費用分攤，當業務條線明晰后，根據成本動因最終將成本按照一定的標準分攤到產品及客戶上，確保了銀行成本核算結果的科學性及合理性，也為進一步開展成本控制工作奠定了基礎。這種根據業務流程及成本動因進行成本管理的方法，不僅強化了銀行各分支行及部門的成本責任意識，也實現了銀行各個業務條線維度的全面成本核算管理，使得該銀行能夠更加精準地核算各個產品的成本水平，為其定價及盈利能力分析等提供了準確的成本參考數據，也為銀行內人員的業績評價提供了可靠的成本方面的內容依據。

（三）加強管理會計人才隊伍建設

銀行要加強管理會計人才隊伍建設，引進優秀管理會計人才，優化銀行內部財務人才結構，同時鼓勵財務會計人員積極學習和了解管理會計相關的工具方法，參加管理會計職業技能考試，促進財務人員從輔助記賬核算向經營管理方向轉變，擴大職能管理范疇，更好地推動銀行管理會計相關工作的開展。銀行可定期開展管理會計業務技能培訓活動，對關鍵崗位如客戶經理等加強培訓指導，以制定管理會計手冊的形式讓其系統地了解客戶及產品的效益評價；對銀行的基層行長要求其能夠通過相應的管理會計分析報告全面深入了解銀行的發展缺陷和不足，能夠從中挖掘出效益增長點等，通過全方位的人才培養和能力提升，全面增強管理會計在農商行經營管理中的工作效果，推動銀行經營管理效益水平的提升。

三、結束語

總之，農村商業銀行管理者積極推動管理會計體系的建立健全，應用管理會計工具方法全面增強自身的核心競爭優勢，提升綜合管理能力，促進銀行實現長遠的戰略發展目標。