醫院財務會計內部控制管理問題分析及應對策略

于雷

摘要：社會發展水平的不斷提高促使我國公共財政體系改革的不斷深入，如何更好的保證單位各項業務的有效進行，確保單位資產完整，避免或降低各種風險，內控體系建設被推到了一個非常重要的地位。

關鍵詞：行政;內控體系;建設;措施

眾所周知，行政單位的內部控制是保障組織權力規范有序、科學運行的有效手段，更是提升單位管理水平的重要措施。隨著社會經濟的不斷發展，我國公共財政體系改革的不斷深入，為更好的保證單位各項業務的順利開展，確保行政事業單位資產完整，避免或降低各種經濟風險，內控體系建設勢在必行。下面，本文筆者將對行政事業單位內控體系建設的相關知識進行淺顯分析，希望能夠對業界同行起到點石之效。

一、內控體系勢在必行

根據國家《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）有關規定，我們可以對內控體系作出一個明確的定義，概述了內控體系建設的指導思路。黨的十八屆四中全會又從加強權力制約的高度強調了內部控制的重要性，明確要求對財政資金分配使用、國有資產監管等加強內部控制，并提出“分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗”的控制措施。財政部為進一步推進行政事業單位內控體系的建設，2015年12月發布《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，提出了內控建設總體要求，明確了單位任務，設置了保障措施。國家內控體系建設的時間表越來越明晰，這也告訴我們內控體系的建設的重要意義。

二、內控體系建設現狀

根據相關單位的信息統計，我國現在的內控體系建設主要任務是體系制度的完善和體系信息化的建設。從目前水利系統尚處于發展完善階段，還有很多工作要強化，在制度落實、體系建設、機構細化等方面也是有很多需要更新跟進的地方。從全國財會的內控體系建設情況看，主要是從不同層次上表現出來縱橫兩個維度的差異。

（一）各單位縱向比較，差異明顯

從2018年各單位所屬系統分析，稅務、財政部門的內控體系建設基本已經完成，但是教育、住建、審計、人社、水利等單位的內控體系尚處在體系完善期。還有少數單位甚至是停留在“交張表、寫報告”的階段，抑或是成立小組無監管，編制了制度無落實，聘請了機構不推進等。總體來看，各單位的體系建設推進速度參差不齊。

目前，從國家稅務總局制定的《全國稅務系統內部控制基本制度（試行）》《全國稅務系統應用軟件內控功能內生化管理辦法（試行）》《全國稅務系統內部控制管理制度（試行）》等文件來看，稅務系統各級單位已經開展了內控信息化的建設工作，并且大部分的內控信息化系統已經完成上線。

財政系統穩步推進。2019年8月份財務部副部長程麗華同志主持召開的內控在專題會議，聽取了2019年財政內控工作進展情況報告，修訂了9個專項內控方法，介紹交流了內控工作的經驗做法，并充分肯定了財政內控工作取得的階段性進展。

（二）各地區橫向分析，高低有別。

從2018年各地區內控行政單位內控體系建設新聞數據抽樣表顯示，重慶、江蘇、湖南、江西等南方省份開展內控工作的單位相對較多。尤其是重慶在內控體系建設數據上明顯高于其他省份，而東北地區僅僅占有非常小的數據份額。大致來看，南方省份開展內控體系建設的力度明顯高于北方省份，南北比例大致為6：4。

重慶市著力構建“內控+ N”管理體系，探索出了一條全方位、多層次、立體化的內控建設路子。重慶市財政局發布《關于進一步加強全市行政事業單位內部控制建設的通知》（渝財會[2019]15號）文件，繼續推進各單位內控建設從“立規矩”到“見成效”的轉變，這也標志著重慶市推動內控體系建設工作進入了新的階段。

三、內控體系建設瓶頸

（一）內控意識淡薄

傳統的思想觀念限制了思維意識的更迭進步。行政事業單位多年來養成的財務管理模式使得部分行政事業單位不能夠充分認識到內控建設的重要性、有效性，更不能夠研讀文件精神要求，分析自身管理缺陷，制定切實可行的業務風險管控措施。

（二）機構制度散漫

內控體系的建設需要行之有效的機構組織，也需要切實可行的制度落實。行政單位內控機構的建設是內控制度執行的關鍵所在，也是內控體系順利推進的重要媒介。如果沒有一個務實內控機構，或者是沒有一個切實的內控管理制度，那么行政單位的職責分工就會變得非常的不明晰，崗位之間不是相背而行就是彼此分離。總體來說就是，有些行政單位尚沒有建立起完善的內控機構，制度無法得到落實，內控體系建設猶如沙漿上漫步，深一腳淺一腳，不能夠腳踏實地順利推進。

（三）執行力度不夠

目標的實現靠的是有效的目標執行。內控制定的目標只有通過內控的執行才能達到，可以說內控的執行是內控制度和內控目標的橋梁紐帶，對內控目標的實現起著關鍵作用。然而目前行政事業單位的執行僅僅滿足于應付了事、紙上完成、口上落實，并未結合單位自身實際，完善內控體系建設，執行內控體系要求。

四、加快內控體系建設的有效措施

（一）轉變思路，提高意識

意識決定行動，所以要想提高行動效率，首先就是要強化意識思路。首先，我們考慮的就是要加強單位負責人控制意識，單位負責人內部控制自覺意識和行為是關鍵。根據內控方案本身的局限性，如果主要單位領導人不重視關注、意識模糊，或不嚴格執行內部控制制度，無形中也會給內控體系的建設帶來諸多障礙。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。

如何轉變單位負責人的思路，使得他的內控管理意識得到很大程度的提高，才是內控制度制定后能夠得到落實的管件所在。單位負責人要正確確立起對財務會計工作和內控制度建設的“第一責任主體”意識，并通過組織會議、宣傳動員、監督管理等，行動管理靠制度、管理落實考機構，關鍵是要求所有的工作人員對內控制度的相關規范和條例進行學習，提高每一位員工的認識，關鍵是在內控機構中明確每一名工作人員的具體責任，通過將責任落實到個人，用制度約束個人，用制度推進工作，提高工作責任心，才能夠真正的達到內控體系所期待的效果。

（二）健全體系，優化完善

單位應當按照內部控制要求，在單位主要負責人直接領導下，建立適合本單位實際情況的內部控制體系，不斷完善體系建設，優化體系制度方案，明確業務環節，分析風險隱患，才能制定出切實可行的風險應對策略。有效運用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等內部控制基本方法，加強對單位層面和業務層面的內部控制，實現內部控制體系全面、有效實施。

目前，各單位應該已經著手建立內控體系了。內控體系的建立關鍵在于后期的優化完善，也只有不斷的更新控制體系，才能夠更好的適應本單位的發展和結構機制調整。體系建設的優化和完善實際上是對自身建設的動態管理，做到內控管理落實全面、到位、適時、制衡等，可以真正有效的為行政單位的發展服務。

內部控制建設更多的工作重心應該是在因時制宜，持續優化。內控機構領導小組要定期或不定期的對內控體系的執行進行監督，并對單位系統做出風險評估，做到有執行、有反饋，及時糾正風險事件或內控薄弱環節。

（三）加強監管，強化實效

監督是督促制度落實的回饋環節，只有完善合理的閉環管理體系才能夠更好的保障內控體系的實際落實。各行政單位的財政部門更要做好內控體系建設的監督管理作用，利用自己專業的業務素養，實時做出自我評價、風險評估，為單位的預算開支、后期的審計審查、業務績效評估、財政收支規劃等提供參考依據。

五、綜述

綜上所述，在事業單位發展的進程中，內控體系的建設可以說能夠有效的防止業務操作中可能出現的各種問題，是事業單位發展的必然趨勢。推動內控體系建設工作就要堅持戰略導向、全員參與、突出重點、持續完善，這樣才能夠確保內控體系建設工作取得實效，全面提升行政事業大內現代管理水平。

參考文獻：

[1]趙恒.行政事業單位內控體系建設研究[J].行政事業財產與財務，2014 （15）：131-132.

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