企業會計準則下借款費用會計處理方法探究

汪兢

摘要：本文以現代化企業的財務工作為研究對象，在企業會計準則的引導下，對借貸款會計處理方案進行分析。在簡要介紹借貸款費用的同時，從資本化調整的內容入手，分別對專門性借款、一般性借款進行分析，以此說明借款費用會計處理的應用方法，為相關財務實務工作提供參考材料。

關鍵詞：企業會計準則;借款費用;會計處理

企業會計處理過程中，借貸款費用的會計處理，是十分重要的應用內容。需要在進行資本化調整的過程中，完成借貸款費用的轉化，以此優化企業的資產體系。尤其在控制企業資產價值的內容上，務必要得到企業財務工作人員的高度重視，并在深化定位貸款費用定義的基礎上，防止在認知內容上出現錯誤。以此引導標準化會計處理方案，保證企業的基本的利益空間。

一、借款費用概述

當前企業會計準則下，對企業借貸款費用進行了定義，將其定義為：因借貸款而發生的利息、債券折價或溢價利息、輔助消費、外幣借款二次產生匯兌差額。同時，在企業會計制度下，對會計的處理方式也作出了相應的規范與說明。除非企業購建固定資產，專門啟動借貸款而產生的借貸款費，其他借貸款活動形成的費用，應當全部記錄到當期費用中，并作為企業的當期財務費用。

通過以上的變化內容，可以對借貸款費用項目作出分析，并總結為如下兩點內容。其一，單一性的資金渠道來源。進行會計處理的過程中，明確地限定了固定資產購建的基本條件，并將其作為唯一的借貸款來源與生成條件，排除了企業流動負債短期貸款，以及自用資金條件下，購建固定資產的支出形式。其二，資金使用途徑上的排他性特征。簡單對這一內容進行分析，就是用于購建固定資產的資金條件，不得在其他方面進行使用。

二、借款費用的資本化調整條件

當前企業會計準則的應用條件下，企業借貸款項目中，會計處理方法下的資本化調整，可以大致總結為以下三個方面。第一，購建固定資產的資本支出。第二，已經產生的借款。第三，已經進入執行狀態，并達到預期可使用狀態的購建行為（例如實體項目的建設等）。在以上三個條件的綜合作用下，才能在企業的會計處理中，進行借貸資本化處理。而缺少其中任何一個項目，企業的會計資本化處理都無法有效進行。針對以上三點內容，需作出進一步分析，以此確定企業在處理資本化困境時的應用方法，為其借款費用的資本化調整創造條件。

購建固定資產的過程中，所發生的專門性借款項目，是在借款費用資本化轉化中的重要前提條件，并不作為借款資本的決定性控制條件[1]。進行借貸款費用的資本化轉化，需要以真實發生為基礎，產生實際結果之后，才能進行后續的會計處理。同時，作為會計管理的基礎，借貸款活動務必真實發生，不能在借款利息已經形成的條件下，對借款覆蓋面產生影響。而具體的借款覆蓋面，所涉及的范圍相對較廣，將借款利息的內容，也囊括在其中。因此，一些輔助性的款項與費用，不能作為單純的借款立項，指導借款費用的發生條件。另外，需要對其借貸款行為的發生時間做出分析，只有在預計可使用前發生的借貸款費用，才能作為借貸款資本化處理的基本條件。由此，在固定資產達到預計可使用狀態后形成的費用，都無法滿足資本化條件，需歸入到財務費用的記錄中。

三、借款費用會計處理的應用方案

（一）專門性借款

專門性借款條件，是企業境內購建固定資產，而進行借入的款項形式。在此類型的款項內容中，表現出明顯的大金額特征，在發放過程中，需要執行嚴格的審批流程，并對其使用流程與內容作出明確說明。同時，還要在使用條件上，帶有具體的排他性，禁止這一款項條件在其他條件上的適用。

在具體款項的適用過程中，幾乎所有的借款人，都會持續保持涉入狀態。因此，在一般條件下，借款費用的借款人，也是這一資金條件的直接受益者。在目前的企業會計準則內容中，對于此類款項，以及這一款項的受益人，都作出系統性分析。在此類專用型的借款內容中，其利息費用扣除條件，需要以當期實際發生的利息費用進行扣除，并將借款資金存入銀行后獲得的利息收入，計入到資本化的利息條件中。

例如，在某企業的建設辦公樓的項目中，向銀行進行借款，借入資金1000萬元，其年利率為10%。在項目建設的初期階段，投入資金600萬元，而將剩余的400萬元資金投入到銀行中進行儲蓄，此時的年利率為8%。如果前提投入的600萬元符合借款費用的資本化條件，則可按照公式：

1000×10%-400×8%=68

其計入固定資產費用的利息費用可計算為68萬元。此時，會計處理的方法上，可以按照：借“在建工程68”，“應收利息32”;貸“應付利息100”完成記錄。

由此完成記錄，雖然在結果上看似正確，但卻在記錄方法上存在較為嚴重的漏洞，具體可以表現在以下兩方面中。第一，這種記錄方式的理解性較弱，且無法有效地展現出業務全貌。在進行專門性借款項目借入記錄的過程中，采用投資收益抵消的方式完成專門性借款利息處理，由于其在利益性質上的差異性條件，表現出了明顯的不適應性。對此，需要對會計記錄進行調整，按照如下方法完成記錄：借“在建工程100”，貸“應付利息100”;借“應收利息32”，貸“在建工程32”。通過這種拆分的形式，可以更好地凸顯出專門性借款項目的賬目變化條件，并對其整體財務變化狀態作出說明。

第二，在案例項目中，如剩余的400萬專門借貸款并沒有存入銀行，而是通過股票、債券等形式進行投資，則會在部分投資交易中，表現出金融性資產的特征屬性。在公允性價值變動損益的影響條件下，與銀行的存款利息收益，表現出明顯的差異化特征。由于此類投資帶有一定的風險性，且收益水平難以得到穩定性的保證。如果出現投資失敗的問題，則會對在建工程項目造成影響，并導致固定資產入賬價值的虛化增長[2]。為了保證這一類型投資的有效性，消除交易性金融資產投入帶來的風險性問題，需要將虧損金額與其產生的利息條件，劃撥到在建工程之外，在會計處理中，單獨形成：借“財務費用”，貸“在建工程”的類型項目，以此保證財務管理工作的有效性，使這一類型金融投資形式的記錄方式，能夠更好地適應財務管理工作的客觀需要。

（二）一般性借款

一般性借款區別于專門性借款而言，在款項形式上，主要指代沒有用于適應于特定資本化條件的款項。這一類款項在進行管理的過程中，歸屬于固定資產構建過程中所產生的流動性資金。通常情況下，一般性借款項目，適用于短期的專門性借款，其單筆借款金額的總數目也相對較小。在企業會計準則的內容中，對這一款項作出細化規定。為購建符合資本化運行條件的固定資產，而呈現的一般性借款項目，需按照累計資產的支出，對其轉本借款資金支出的平均數值進行計算，并借此形成一般性地借款條件，通過計算確定一般性資產條件下，借款資本化的利息金額數值。

部分企業的運行管理工作中，借助這一彈性化的規定內容，對自身財務系統中的計入資產，以及當期損益狀態下的借款費用進行隨意性地調整，明顯是違背相關管理規定內容的。為了更好地控制這一不規范行為，需要對當前企業的構建的復合化資本條件進行分析，并從其中的固定資產占有中，整理一般借款金額的數值，在具體的規定內容中，保證這一財務數據的管理狀態[3]。尤其要明確其中每一筆一般性的借款項目，在確認其符合相關會計管理規定的同時，完成會計事務處理。同時，還需要加強對于此類內容的監控。例如，并通過企業的內控與行業工商部門的監督，形成由內而外的控制系統，最大程度上降低這一不規范財務行為的產生條件。

四、總結

綜上，基于現行企業會計準則內容，企業財務工作人員在業務內容學習與適應上，尚未達到具體的財務工作客觀需要，在借款費用處理的過程中，尚存在技術性的不足。為此，需要強化對于會計內容的綜合管理，在明確具體款項類型的基礎上，保證專門性借款與一般性借款的處理效果，以相關借款費用管理規定為核心，實現財務工作的規范化升級建設。

參考文獻：

[1]鄧路，劉瑞琪，廖明情.盈余管理、金融市場化與公司超額銀行借款[J].管理科學學報，2019，22 （02）：22-35.

[2]祝兵，程六兵，王竹泉.審計師延遲披露與審計質量——基于借款逾期公司的研究[J].審計與經濟研究，2018，33 （06）：22-34.

[3]韋慧.借款費用資本化中規避財務風險的方法探究[J].中國經貿導刊（中），2018 （26）：98-99.