“綠色稅收”在我國生態環境保護中的應用與完善分析

摘要：當前，我國生態環境正面臨不斷惡化，發揮綠色稅收對優化生態環境、促進經濟與社會可持續發展的作用十分必要。黨的十九大報告明確指出“必須更好地發揮稅收促進資源節約和環境保護的作用”。本文分析了資源稅、消費稅、環境保護稅、城建稅、土地使用稅、車船稅和車輛購置稅等綠色稅種在我國生態環境保護中的應用及需要完善之處，以期對我國生態環境保護工作提出有益的建議。

關鍵詞：關鍵詞：生態環境;綠色稅收

改革開放以來，我國經濟與社會發展取得舉世矚目的成就。但與此同時，我國的生態環境正在經歷著嚴重的破壞和惡化。近年來，黨中央和國務院不斷加大對生態環境的重視和保護，綠色稅收對生態環境的保護發揮著日益重要的作用。

“綠色稅收”（Green Taxation）又稱環境稅收，其廣泛出現和應用于20世紀80年代末期，指對污染行業和污染物排放所征收的稅，或對進行污染防治投資的納稅人給予稅收減免。因此，綠色稅收是以環境保護為目的，針對生態破壞、污染排放行為所征收的稅收，其實質是運用稅收政策將資源與環境的負外部性成本“內部化”的一種經濟調控手段。對我國而言，綠色稅收所涵蓋的稅種主要包括環境保護稅、資源稅、消費稅、車船稅及車輛購置稅等其他稅種。

一、資源稅在生態環境保護中的應用與完善

1984年，我國開始征收資源稅，它對促進自然資源的合理開發和節約以及調節級差發揮著重要作用。開征之初征稅范圍只包括煤炭、石油和天然氣征收資源稅，后來征稅范圍不斷擴大。2016年7月1日起，我國全面推進資源稅改革，實施礦產資源稅從價計征改革，并進一步擴大資源稅征稅范圍。資源稅為我國生態環境的保護發揮了積極的作用，但也存在一定的問題。

1.征稅范圍有待擴大

資源稅是對自然資源占用課稅。而自然資源涵蓋的范圍不僅包括礦產資源、水資源，還包括土地資源和動植物資源等。我國目前資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源具有一定普遍性，便于征收管理的煤炭、天然氣等納入征稅范圍。2017年12月開始在北京等9個省（自治區、直轄市）擴大水資源改革試點。目前，資源稅征稅范圍不包括因為受到污染而日益稀缺匱乏的土地、森林、海洋資源、珍稀動植物等。為了更好地促進對資源的開發與利用和提高人們的環境保護意識，應當將土地、森林、水資源、海洋資源、珍稀動植物等按緊迫程度逐步納入到資源稅的征稅范圍。

2.計征方法有待豐富

我國資源稅開征后在一段時間內實行從量定額計征的征收方法，該方法具有簡便易行的優點，但無法解決伴隨資源價格的增長，稅額實現級差收入征稅的問題。2016年7月1日起，除試點的水資源稅外，我國資源稅實施從價定率計征。未來應根據自然資源特性，豐富計征方法，采取從價定率或者從量定額與從價定率復合計征的征收方式，促進人類合理開發與利用自然資源。

3.源泉控制應當加強

目前，資源稅均規定在采掘或生產地進行源泉控制征收，既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。雖然針對零星、分散、不定期開采的情況，我國為加強源泉管理，避免漏稅，規定由扣繳義務人在收購礦產品時代扣代繳資源稅，但資源稅的源泉控制應當予以加強。

二、消費稅在生態環境保護中的應用與完善

我國是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，根據國家宏觀產業政策和消費政策有目的和重點地選擇一些消費品予以征稅，因此消費稅在貫徹消費政策，引導消費結構和調整產業結構，保證國家財政收入等方面具有十分重要的作用和意義。

1.征稅范圍有待擴大

目前的消費稅征稅范圍中，已涵蓋易造成環境污染、浪費資源的成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮、焰火、電池和涂料等。未來應將高檔家具、高檔服裝、高檔住房、歌廳舞廳等應當調節的高檔消費品和高端消費行為，以及造成“白色污染”的塑料制品如一次性使用的塑料袋和快餐盒等納入征稅范圍，以更好地發揮消費稅對調節社會分配、促進能源節約、加強環境保護的作用。

2.稅率（額）和計稅方法有待完善

目前，我國消費稅對可造成空氣污染并且易導致火災傷人的鞭炮、焰火按從價定率征收15%的消費稅。對于用量巨大、消耗大片森林的木質一次性筷子和實木地板按照從價定率僅征收5%的消費稅。以木質一次性筷子為例，其 5%的消費稅稅率折合至每雙一次性筷子的稅負幾乎不到 1厘錢，生產者即使將其轉嫁至消費者，這些稅負對消費者的影響也微乎其微，難以發揮抑制消費的作用。未來應適當提高鞭炮、焰火、木質一次性筷子等應稅消費品的稅率，調節消費，從而達到保護環境的目的。對汽油、柴油等成品油應按照從量定額征收消費稅。

三、環境保護稅在生態環境治理中的應用與完善

2018年1月1日，為了抑制不斷惡化的環境，減少環境污染造成的危害，我國正式開征環境保護稅（以下簡稱環保稅）。環保稅自開征以來，有力地推動各地政府與企業積極響應環保政策，減少污染物排放，促進環保技術革新，極大促進全社會的環保意識的提升。雖然環境保護稅的開征為“以稅治污”開啟了新篇章，但在實踐中還有待完善。

1.征稅范圍有待擴大

伴隨社會和經濟的快速發展，污染物也不斷發生變化。環保稅將大氣污染物、水污染物、固定污染物及噪聲納入征稅范圍，但二氧化碳和揮發性有機化合物等對環境和人體危害較大的污染物以及污染環境、破壞生態的行為及高耗能產品等尚未包括在其征稅范圍內。過于狹窄的稅目局限了資源稅的作用，未來應當予以擴大。

2.稅負偏低有待提高

環保稅由于稅額（率）偏低，導致稅負偏低。排污企業在相對較高的治污成本與偏低的稅負抉擇中，必然選擇寧愿多交環保稅而不會選擇投入大量的環保技術和設備等進行優化產業結構，因此開征環保稅實現節能減排目的難以實現。

3.部門合作有待加強

在征稅過程中，納稅人自行申報，稅務部門需對比環保部門的監測數據，當納稅人申報數據不實時，稅務部門需要提請環保部門復核。因此對于稅務部門而言，除了要直接面對納稅人外，還迫切需要環保部門的積極配合，如果兩個部門合作存在問題，必然導致降到雙方信任從而影響稅款的征收。

四、其他稅在生態環境保護中的應用與完善

我國城建稅作為特定目的稅，是為加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。目前，由于我國農村地區環境監測力量薄弱，環境監管措施缺乏，許多農村地區已經成為環境污染嚴重地區，給當地的自然環境和生命財產安全造成極大損害。從保護生態環境的角度，應進一步提高城建稅的稅率，特別是對位于城市市區以外的納稅人提高稅率，為城市建設和環境保護增加資金積累。

城鎮土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅，它采用定額稅率，根據當地市政建設狀況和經濟繁榮程度實行差別幅度稅額。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。為符合我國地域遼闊、各地差別大的現實情況，耕地占用稅采用地區差別稅率。為加強土地管理、促進合理使用、保護國土資源、促進農業可持續發展和保護農民利益，應提高城鎮土地使用稅和耕地占用稅單位稅額。

近年來，伴隨我國汽車工業的強力發展和居民私家車的普及，汽車尾氣對環境的污染與破壞日益凸顯，應將其改為按車船燃料用量分類分級征稅，以倡導使用非機動車輛， 對使用新能源的車船免征車船稅，對具有節約能源功能的車船減征車船稅以減少環境污染。目前我國胡車輛購置稅仍統一按 10%的稅率征收，未考慮車輛污染物排放量等環保因素，一定程度上限制了車輛購置稅環保作用的發揮。。

參考文獻

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作者簡介：胡麗蓉（1973.9-），女（漢族），四川儀隴人，碩士，副教授，主要從事會計理論與稅法理論的教學與研究。