電子商務稅收流失與征管問題研究

張一銘　張蕾　嚴露

摘要：電子商務是近年來新興的一種商務模式，與傳統的實體商貿有著截然的不同，它依托互聯網技術，具有網絡化、無形化等特征，然而，正是由于這些特征，使得電子商務行業的稅收流失情況嚴重，基于此，文章將對電子商務稅收的流失問題做出分析，并提出幾點征管建議，旨在為國家稅收工作的有序開展，提供些許可參考性建議。

關鍵詞：電子商務;稅收;流失;征管

引言

稅收是國家財政收入的主要來源之一，對于維護國家發展，社會安定具有重要的意義，然而，隨著電子商務這種新型模式的崛起，使得傳統的稅收征管方式，以難以滿足現有的需要，因此，如何處理好電子商務的稅收征管工作，避免國家財務流失，將是現下急需解決的重要問題。

一、電子商務的稅收流失原因

電子商務是利用網絡空間和信息技術發展起來的虛擬世界，使其與傳統的交易方式有很大不同從而呈現出自己的新特點，也正是這些特點，導致與之相關的稅務流失情況較為嚴重。

1、產品數字化和無形化

在傳統的交易模式中，計算稅額的依據是企業銷售貨物、發生勞務的實際行為，由此來確定征稅對象、稅率、稅種等。而電子商務模式將傳統模式的所有交易程序轉移到了互聯網平臺，產品也不再是看得見摸得到的實體物品，錢貨交付均在虛擬網絡世界進行，這種虛擬性也導致了交易主體、交易地點的隱匿化。

2、第三方支付

電子商務催生了如支付寶、財富通等新的支付方式，將它們和個人銀行賬戶捆綁，不需要向稅務機關報備，無須稅務登記，使得稅務機關的資金監控出現盲點，無法準確掌握納稅主體的資金流向。

3、開放性、國際化

電子商務的開放性特點、跨國跨界交易的頻繁發生使得居住地等一些物理意義上的概念變得模糊，同時加劇了稅收管轄權的沖突，偷漏稅的情況更容易發生。

4、無紙化、憑證電子化

電子商務網上交易具有無紙化的特點，賬簿、發票均可轉換為網上電子化形式填制，對傳統稅務稽查的查賬方式構成了實施操作上的挑戰。并且，電子憑證能夠輕易修改且不留痕跡，納稅人可以隱藏有關信息，而稅務機關不能輕易察覺，助長了偷稅騙稅的活動，造成稅收流失。

二、我國電子商務稅收征管存在的問題

1、課稅對象難以確定

電子商務是一種通過得益于互聯網技術發展的貿易方式，其全部行為操作過程均在虛擬的網絡空間。無實物載體的數字化產品模糊了征稅對象的性質，無法確定課稅對象和適用稅率。電子商務的經營者無須現實中的經營場所，交易發生時交易主體也無須見面，因此稅務部門很難確定納稅主體。例如，一個網絡商店在進行網絡交易的時候只須一個網址，真實身份和位置無法確定，給稅務機關征稅造成困難，削減了稅基。

2、稅收憑據難以獲得

在這種新的商務模式下，不同于以往的是票據以電子形式保存，數據金額均以數字化形式傳送，電子商務交易的無紙化特征使得稅務部門無法獲得直接的紙質憑證，無法追蹤流失的稅款。

3、征管人才匱乏、認識不足

如今電子商務高速發展，但稅務部門人員的知識普及度并沒有跟上時代的步伐，對電子商務行業的稅收征管缺乏一定的認知，缺乏既熟悉稅收征管又了解電商運營的人才。另外，由于電子商務沒有紙制化的票據，稅收征管操作上有一定的難度，給只熟悉實體經濟稅收征管的稅務工作人員造成心理上的排斥。

三、我國電子商務稅收征管的建議

1、完善電子商務稅收實體法律

稅收實體法是稅法的核心部分，主要是從法律層面上規定了誰要納稅、對什么納稅、稅率是多少、是否實行優惠政策等問題。也就是明確了稅收的一系列基本要素。我國現行稅收法律中對傳統貿易形式的交易已經做了明確要求，現在要做的就是將電子商務這一新形式的相關條件修訂進去，不需要再另外開設新稅種，征稅范圍也不宜過寬。

2、明確課稅對象

征稅對象顧名思義就是應當對什么進行征稅，是另一個重要的核心要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務模式的交易對象為網絡信息產品，具有無形化的特點，本文建議對電子商務交易首先應在增值稅這方面進行征收，可以對其實行稅收優惠政策，以促進這一新生事物的健康發展，如采用低稅率。

3、明確國際、區域間稅收管轄權

稅收管轄權通常有屬人和屬地兩種原則。電子商務交易以互聯網為載體，其交易活動通常跨越國境，而電子商務的隱匿性和無形性導致難以區分國界，導致稅收管轄權不明確。所以為了保障中國的稅收管轄權，考慮將范圍擴大，如納入經營網址和經營用服務器等。另一方面，我們還應盡快協調好國際間稅收管轄權，減少國際避稅問題，并且設立國際涉稅情報交換機制，各國之間應提高信息互換的意識，建立合理的稅收調解規則。與此同時，我國也應參加到國際協調規則協定工作中，既保障我國的國家利益又能促進這一產業的健康發展。

4、完善稅務登記制度

稅務登記是稅收征管的前提。主管稅務部門應嚴格審查電子商務經營者也是納稅主體提供的資料，賦予其唯一的代碼。通過納稅代碼將電子商務納稅人的信息和網上交易情況連接到稅務登記庫，方便稅務部門獲取納稅信息。電子商務的第三方平臺也必須檢查申請在電子商務平臺經營的提供商的稅務登記證明，才能允許其注冊，并在其經營網頁上向公眾公布以便監督。需要停業注銷時，必須首先向稅務機關辦理注銷手續，再到電子商務平臺服務商處注銷商戶。

5、全面推廣電子發票

傳統貿易擁有的紙質票據作為納稅依據，而電子商務具有無紙化特點，使其稅收信息隱匿化。因此，對于電子商務稅收征管，我們應全面推廣電子發票。通過電子商務專用發票開具系統，當電子商務平臺發生交易，交易款項進行電子結算后，系統便自動開具電子發票。與此同時，系統會將電子發票傳到納稅人的網上銀行，納稅人的網上銀行賬戶也要在稅務部門登記，依法納稅。

結束語

綜上，電子商務的崛起，帶動了國民經濟增長，促進了區域間的貿易往來，但稅務流失問題，卻一直難以解決，但筆者相信，只要政府相關部門在法律上出臺合理的政策，且全力推行電子發票，明確課稅對象，實行稅務登記制度，困擾電子商務的稅收問題，必然會迎刃而解。

參考文獻：

[1]王珊.電子商務的稅收征管問題及完善[J].社會政策研究，2019（3）

[2]關禮.電子商務稅收征管問題研究[J].經濟研究參考，2016（23）