財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究
——基于熵權(quán)TOPSIS和灰色關(guān)聯(lián)度法

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法主要為模糊評(píng)價(jià)法和層次分析法，前者實(shí)現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)價(jià)，但專(zhuān)家打分的環(huán)節(jié)存在一定主觀(guān)性；后者可以用較少的指標(biāo)數(shù)據(jù)完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，但難以計(jì)算大量的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，且權(quán)重界限確定模糊。為了改進(jìn)評(píng)價(jià)方法的科學(xué)合理性，本文提出熵權(quán)TOPSIS和灰色關(guān)聯(lián)度相結(jié)合的方法，對(duì)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。熵權(quán)法中的“熵”，主要用來(lái)度量信息的不確定性。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，用各指標(biāo)的信息熵來(lái)反映其變異程度。信息熵越小，表明其與標(biāo)準(zhǔn)值的差異較大，提供的信息量多，權(quán)重越大，反之權(quán)重越小。TOPSIS法通過(guò)計(jì)算各樣本與正負(fù)理想解的幾何直線(xiàn)逼近距離擇優(yōu)，但無(wú)法反映其變化形態(tài)。灰色關(guān)聯(lián)度法通過(guò)衡量各指標(biāo)發(fā)展態(tài)勢(shì)的相近程度，來(lái)評(píng)價(jià)其與理想解的關(guān)聯(lián)程度。將TOPSIS法與灰色關(guān)聯(lián)度法結(jié)合可以同時(shí)考慮與理想解的接近程度和關(guān)聯(lián)程度，使評(píng)價(jià)更客觀(guān)、合理。

一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型構(gòu)建

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著財(cái)務(wù)報(bào)告異常特征指標(biāo)的波動(dòng)，故分別從償債、營(yíng)運(yùn)、盈利、發(fā)展四個(gè)方向選取指標(biāo)，并在每個(gè)一級(jí)指標(biāo)下選取若干二級(jí)指標(biāo)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀(guān)合理評(píng)價(jià)，如表1所示。

表1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

資產(chǎn)負(fù)債率越高，表示該企業(yè)為保持運(yùn)營(yíng)所背負(fù)的負(fù)債越高，企業(yè)資不抵債，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大；銷(xiāo)售期間費(fèi)用率、銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)率越高，表明企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)花費(fèi)較高，可能存在資金行賄行為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。……