成本會計中“輔助生產(chǎn)費用分配方法”的教學(xué)反思

何延樂

【摘要】“輔助生產(chǎn)費用的分配”這個教學(xué)難點需要講五種分配方法，利用T型賬戶有顯而易見的優(yōu)勢，帶領(lǐng)學(xué)生探究并掌握輔助生產(chǎn)費用分配的各種方法，既實現(xiàn)了教學(xué)目標(biāo)又取得了很好的教學(xué)效果。

【關(guān)鍵詞】T型賬戶成本會計輔助生產(chǎn)費用分配方法

正文：成本會計有一個明顯的特點，就是某個成本核算事項往往存在多個方法。輔助生產(chǎn)費用的分配方法有直接分配法、交互分配、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法五種方法；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配會介紹七種方法，產(chǎn)品成本計算方法最起碼要學(xué)習(xí)品種法、分批法和分步法三種方法。不同方法有不同的適用情形和優(yōu)缺點，如果不能充分理解，只是為計算而計算，無法形成專業(yè)素質(zhì)。

如何破解成本會計課教學(xué)效果差的難題？一要充分了解學(xué)情，積極利用多媒體教學(xué)手段，做出案例豐富、內(nèi)容充實的授課課件；二要優(yōu)化教學(xué)語言風(fēng)格，循循善誘，調(diào)動學(xué)生聽課積極性，提高課堂參與度；三要選取正確的教學(xué)方法進行啟發(fā)引導(dǎo)。

在成本會計教學(xué)中，T型賬戶可以發(fā)揮它的優(yōu)勢。下面以授課中“輔助生產(chǎn)費用分配”五種方法的教學(xué)反思為載體，談?wù)劰P者如何去巧妙運用T型賬戶解決這個學(xué)生學(xué)習(xí)中“輔助生產(chǎn)費用分配”這個老大難問題。

一、給出案例

某公司有鍋爐、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，兩個輔助車間之間有相互提供產(chǎn)品與勞務(wù)，鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，機修車間的成本按修理工時比例進行分配。該公司201×年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表1。

二、分析數(shù)據(jù)

根據(jù)題意，分析數(shù)據(jù)，將表格資料通過T型賬戶表示。見圖1和圖2：機修成本、鍋爐成本分配示意圖

三、分配方法

輔助生產(chǎn)費用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法五種，不同的方法有各自的優(yōu)缺點和適用情形。

（一）、“親兄弟不算賬”，直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，計算簡單，上課時會引導(dǎo)學(xué)生先學(xué)習(xí)該方法。利用圖例講解計算，圖1、圖2中“？”處的數(shù)據(jù)很容易填寫。機修車間車間需要分配的費用是480000元，對外提供勞務(wù)150000 h，單位成本3.2元/ h（480000÷150000）；鍋爐車間需要分配的費用45000元，對外供氣9000 m3，單位成本是5元/ m3（45000÷9000）。

參照T型賬戶，成本結(jié)轉(zhuǎn)的借貸方向明確，分錄揮筆而就。

借：制造費用——第一車間：281500

——第二車間：243500

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：480000

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：45000

然后再學(xué)習(xí)填寫實務(wù)表單，待分配費用、單位成本（分配率）都不難理解。

（二）、“親兄弟明算賬”，交互分配法是教學(xué)中的難點，需要對概念做出必要的講解后，將圖1、圖2中“對內(nèi)交互分配”的單位成本分別是3元/ h（480000÷160000）和4.5元/ m 3（45000÷10000），填入“？”處。則交互分配的分錄水落石出：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：4500

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：30000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：30000

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：4500

然后進行對外分配，由于“對外分配的”金額發(fā)生變化，可以另畫T型賬戶清晰反映（見圖3、圖4）。如此，無論是計算還是會計分錄，學(xué)生都能較好地掌握。

機修車間對外分配的費用（加交減互）為454500元（480000+4500-30000），對外提供勞務(wù)150000 h，對外分配的單位成本是3.03元/ h（454500÷150000）；鍋爐車間對外分配的費用（加交減互）為70500元（45000+30000-4500），對外供氣9000 m3，對外分配的單位成本是7.8333元/ m3（70500÷9000）。

對照T型賬戶，寫出對外分配的結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：制造費用——第一車間：282349.83

——第二車間：242650.17

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：454500

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：70500

同上，理解了交互分配法后，再學(xué)習(xí)表格式的費用分配表的填寫就輕松多了。

（三）、“計劃趕不上變化”，用T型賬戶講解計劃成本分配法，能很好地反映實際成本與計劃成本的不同，“輔助生產(chǎn)成本——機修”和“輔助生產(chǎn)成本——鍋爐”賬戶貸方是按計劃成本分出去的費用，計劃成本與借方歸集的實際成本的差額要結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”。需要重點講解的是，實際成本并不是原先的待分配費用（案例中的已知數(shù)據(jù)480000元和45000元），應(yīng)該要加上交互分到的費用（雖然只是計劃數(shù)）。這點通過T型賬戶演示極為重要，分配結(jié)轉(zhuǎn)分錄包括兩步：

假定機修車間每小時修理耗費2.5元，鍋爐車間每立方米供氣耗費4元。

第一步，按計劃成本分配。

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：4000

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：25000

制造費用——一車間：220400

制造費用——二車間：190600

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）：400000

——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）：40000

第二步，將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用。

其中，機修車間的實際成本=480000+4000=484000（元）；鍋爐車間的實際成本= 450000+25000=70000（元）。

并及時得出該方法下的結(jié)論：超支差（實際大于計劃）增加管理費用，節(jié)約差（實際小于計劃）沖減管理費用。

（四）、“數(shù)形結(jié)合、構(gòu)建方程”，通過T型賬戶借貸兩方的平衡關(guān)系構(gòu)建方程完成“代數(shù)分配法”。巧妙設(shè)置單位業(yè)務(wù)量成本為未知數(shù)，聯(lián)立方程組，在徹底明白交互分配對數(shù)據(jù)的影響后，代數(shù)分配法所需列的方程式就不會寫錯。必須要考慮交互分配，才不會繞回單價是3元和4.5元的怪圈中，交互分配法計算過程如下：假設(shè)x為每小時修理成本、y為每立方米用氣成本。

解方程可以求得最精確的單位成本，因此代數(shù)分配法是五種輔助費用分配方法中最精確的。

（五）、“抓大放小、揀稠的撈”，順序分配法按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。該方法的重點是通過提示引導(dǎo)，讓學(xué)生明確分配的先后順序，同時襯托出該方法體現(xiàn)的管理思想，產(chǎn)生醍醐灌頂?shù)淖饔茫溥^程在此不再贅述。

參考文獻：

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[2]竇薇.對成本會計教學(xué)中的若干思考及成本T賬戶流程圖教學(xué)法[ J ] .財會研究，2016（1）：42-44.