工業企業所得稅納稅籌劃

張書梅

(浙江工商大學 浙江 杭州 310018)

一、工業企業所得稅納稅籌劃意義

對企業而言，通過采取合理的方法進行納稅籌劃可以減少企業的費用支出，提升企業的盈利水平。進行合理合法的納稅籌劃還有助于規避稅收風險。而從國家角度看，在企業進行納稅籌劃的過程中有利于稅法知識的普及和宣傳，增強企業對法律的認同感和納稅人依法納稅的意識。

二、工業企業所得稅納稅籌劃中存在的問題

(一)企業所得稅稅收制度尚不夠完善。我國現行的稅法體系中有關對企業所得稅納稅籌劃的制度還不夠完善。同時，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)企業所得稅納稅籌劃風險沒有得到關注。企業所得稅納稅籌劃存在一定的風險性。實際操作過程中，企業所得稅在納稅籌劃過程中受到很多因素的制約。納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身便存在一定的風險性。

(三)涉稅人員水平不高。就目前來看，專業性的稅務籌劃師、稅務精算師尚不能滿足目前社會發展的需求，人才的缺乏在很大程度上影響我國納稅籌劃工作發展的進程。同時，部分涉稅工作人員專業化水平較低，與發達國家工作人員之間尚有不少差距。

三、工業企業所得稅納稅籌劃策略

(一)公司收入納稅籌劃

1.收入確認時點方面的納稅籌劃。目前許多企業銷售部員工為完成年度銷售任務，會在12月份大規模完成銷售任務；而且其中有相當一部分銷售已開具發票、已向購買方轉移貨物，但未在12月31日前收到貨款的，進而導致了年終收入增長和應稅義務發生嚴重不配比，造成企業當年應納所得稅負擔上升，并且因企業所得稅匯算清繳而占用大量現金。針對這一問題，本文提出以下納稅籌劃方案:鼓勵銷售人員與購買方進行協商，采取預收款的方式銷售貨物，這樣，相當大比例的納稅義務就會遞延至第二年。因此當年不僅可以減少稅收負擔、增加現金流動性，還可以獲得該部分資金的時間價值。

2.不征稅收入的納稅籌劃。根據企業所得稅法的有關規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，不征稅收入本文給出以下納稅籌劃方案:及時、認真學習企業所得稅優惠政策，掌握不征稅收入等各項優惠政策的實施細則和具體要求，嚴格按照規定進行賬務核算，以確保最大限度地享受稅收優惠。

(二)公司費用納稅籌劃

1.固定資產折舊的納稅籌劃。根據企業所得稅法的規定，企業在計算應納稅所得額時，可以扣除計提的固定資產折舊金額。綜合以上分析，企業應該盡量選擇加速折舊方法來對固定資產計提折舊。

2.存貨計價方法的納稅籌劃。在存貨計價方法的納稅籌劃中，我們應注意以下幾個問題:首先，謹慎選擇存貨計價方法:根據稅法的規定，存貨的計價方法一旦確認，后期不可以隨意修改。其次，不要忽視先進先出法和加權平均法的缺點，而選取加權平均法對存貨計價能較為客觀的反映存貨成本，但計算過程較為繁瑣，每新增一筆存貨都需要重新計算存貨的成本，增加了工作人員的工作量。

3.工資薪金的納稅籌劃。為提升公司凝聚力和競爭力，工業企業會向員工發放紅利，以獎勵職工一年來為公司的辛勤付出。由于員工紅利與年終獎金頒發的目的相同，都是用來獎勵員工的付出與貢獻，但只有年終獎金計入職工薪資費用，而員工紅利則計入盈余分配，不能進行企業所得稅的稅前扣除。為更好地對公司進行納稅籌劃，工業企業應盡量將員工紅利以年終獎金的形式發放。

(三)對外捐贈支出的納稅籌劃

1.捐贈方式。公司向捐贈人進行捐贈時，有以下三種方式：直接捐贈；通過稅法規定的渠道進行公益性的捐贈；設立專項基金。

2.捐贈內容。在捐贈方面納稅籌劃，應該注意下列問題：①選擇合理的捐贈方式；②合理確定捐贈內容，盡可能選擇現金捐贈；③合理確定捐贈數額。

(四)利用稅收優惠政策進行納稅籌劃

1.資源利用的稅收優惠政策。依照我國稅法的相關規定，公司用《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》中規定的資源作為公司生產的主要原材料來生產符合國家規定及行業標準的產品，由此取得的收入可以在計算公司當期應納稅所得額時按照該收入的90%計入營業收入。而工業企業在生產過程中會產生大量的石煤、粉煤灰等。而這些廢棄物正是國家規定的優惠目錄中的資源。工業企業應建立資源綜合利用工廠，以便合理有效的利用這些資源，把它們作為主要原材料生產符合規定的產品。

2.高新技術的稅收優惠政策。企業依新《企業所得稅法》規定，應加大技術、新產品、新工藝投入，一方面有利于企業的核心競爭力的加強，另一方面還享受加計扣除費用的稅收優惠。企業在招聘員工時，可以優先考慮殘疾人員，這樣也可以減輕自身的企業所得稅負擔。購置用于環境保護、節能節水等專用設備的投資額等企業經營行為都可以享受加計扣除、減計收入等多種形式的稅收優惠，企業在購置環境保護、節能節水、安全生產設備時一定要購置目錄上的設備才能享受相關優惠。

四、工業企業所得稅納稅籌劃應對措施

(一)減少年應納稅所得額

1.在營業收入以及營業外收入的籌劃方面。“主營業務收入”是納稅人應納稅所得額的主要來源，目前我國企業會計準則允許列入“營業外收入”的收益項目不多，主要有現金盤盈、無法支付的應付款項等，由于項目少、金額小、很少發生等原因，企業處理的隨意性較大，征稅機關關注度也不高。

2.真實嚴謹地列支成本費用，決不可虛列、擠列成本。一些大企業刻意放大“管理費用”和“銷售費用”的預算指標，然后在所得稅法允許抵扣的明細項目上下功夫、做手腳，如以辦公經費或勞保用品的名義給職工搞福利或以修理費等名義列支業務招待費，等等。

(二)納稅主體規劃

集團整體納稅可以將集團內部成員企業的盈虧相互抵減，使得整體的所得額變小，從而達到少交甚至不交企業所得稅的目的。只設集團公司一個法人，內部其他企業均為分公司，不具備法人地位，也不具備獨立納稅資格，不但可以少交所得稅款，也加大了征稅機關檢查稽核的難度。實際上這種避稅措施的合法性有待考察。

結語

本文對公司現有的工業企業所得稅納稅籌劃狀況進行分析，尋找出其企業所得稅納稅籌劃存在的問題，在全面透徹理解并充分利用最新的稅收政策情況下，利用企業所得稅納稅籌劃方法，從收入、費用等方面對工業企業所得稅進行了籌劃，對于減輕工業企業的所得稅稅負、實現效益最大化具有較強的指導意義。本文希望可以增工業企業的納稅籌劃意識，提高財務管理水平，使企業具有較強的競爭力。