上市公司內部控制否定意見審計報告分析

(杭州電子科技大學 浙江 杭州 310000)

自二十世紀三十年代以來，內部控制在會計學的理論研究很實際運用方面得到了廣泛的關注，內部控制的作用已經得到了普遍的認可。內部控制在發揮其效用的同時，勢必也應該存在著局限性。

一、案例公司簡介

全球經濟復蘇仍在深刻調整之中，我國宏觀經濟下行壓力明顯。國內焦炭市場需求疲軟，產能過剩，焦化企業生存和發展面臨供大于求的困境。在焦化產業的市場已經過度飽和，從而所引起的產能過剩的問題也接踵而至，除此以外，為了增強企業的競爭力，各大企業進行惡性價格戰爭導致行業情況十分不明朗的狀況已成為常態。

按募集設立方式進行股份制改組成立的云南馬龍產業集團股份有限公司，經2011年9月29日召開的公司2011年召開的第二次股東臨時會議，股東大會批準將公司名稱從原來的“云南馬龍產業集團股份有限公司”更改為“云南煤業能源股份有限公司”，并在此之后著手開始辦理各項法律手續，并于2011年11月完成各項手續，注入資金準備重新開始運營，公司的主營業務轉變為焦炭和煤化工副產品的生產與銷售。作為焦化行業上市公司，公司具有較好的綜合授信，融資能力較強，有利于籌措低成本的生產運營資金，為公司的持續發展提供動力。

公司主要業務范圍包括焦炭、煤氣、蒸汽、煤焦化工副產品的生產及銷售(生產限分公司)；煤炭經營；礦產品、建筑材料、化工產品及原料(不含管理商品)的批發、零售、代購代銷；燃氣工程建筑施工，房屋建筑工程施工，市政公用工程施工；零配件及相關技術的進出口業務；企業管理。公司擁有磷礦儲量達1800萬噸，現控制黃磷電爐共計18臺，合計產能17.3萬噸/年。除1家磷產品銷售控股子公司外，公司黃磷裝置全部分布于另一控股60%子公司與4個分公司；熱法磷酸年產能愈14萬噸/年，五鈉產能14萬噸/年。主導裝置為黃磷，規模已明顯躍居全國首位。

二、案例公司內控自我評價報告結論和審計意見

根據公司財務報告內部控制重大缺陷的認定情況，于內部控制評價報告基準日，不存在財務報告內部控制重大缺陷，董事會認為，公司已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

根據公司非財務報告內部控制重大缺陷認定情況，于內部控制評價報告基準日，公司未發現非財務報告內部控制重大缺陷。

根據公司財務報告內部控制重大缺陷的認定情況，于內部控制評價報告基準日，不存在財務報告內部控制重大缺陷，董事會認為，公司已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。案例公司內控自我評價報告中缺陷認定的標準。

三、案例公司內控非標審計報告中缺陷的性質及其涉及的內控應用指引

1.云煤能源公司未能識別金額重大的應收款項存在的減值跡象，在估計應收款項的可收回金額時出現嚴重偏差，未能合理確認資產減值損失；也未能按照企業會計準則的要求核算所認購的成都投智瑞峰投資中心(有限合伙)LP份額的投資收益。云煤能源公司在編制財務報告時，未能對上述會計估計和會計核算進行適當的關注，導致業績預告與實際實現的凈利潤出現嚴重偏差。

2.工商登記信息顯示云煤能源公司全資子公司深圳云鑫投資有限公司作為有限合伙人認繳出資成立了寧波梅山保稅港區云昆股權投資合伙企業(有限合伙)、寧波梅山保稅港區鵬云投資合伙企業(有限合伙)兩個有限合伙企業，截至2017年12月31日，上述認繳出資尚未實繳。上述認繳出資事項未履行必要的決策審批程序、未按規定進行信息披露。云煤能源公司制定了投資財務管理制度，但由于相關內部控制制度未能有效執行，可能導致無法及時、準確地確認股權投資及相應的權益。

四、案例公司內控非標審計意見的利益相關方的反應

雖然內部控制審計否定意見從一定程度上來看可以幫助公司發現問題，但是不可回避的是內部控制審計報告以公開發布形式向所有投資者、社會公眾公布，對企業也造成了不可忽視的消極影響。消極影響可能會對公司的聲譽造成危害導致股價下跌，影響公司現金流，嚴重的可能會影響公司的正常運營。主要有以下幾個方面：一是暴露出上市公司在內部控制中的問題。企業自身內部控制的問題會嚴重影響財務報告的可靠性、準確性、完整性，同時也反映出公司可能會出現資金侵占、串通舞弊等公司管理問題。二是公司經營業績可能會受到影響，導致公司股價下跌。因此，公司所有者的利益會受到重大沖擊。

五、案例啟示與對策

內部控制審計在企業中受到的關注程度越來越高，我國上市公司每年開展的內部控制審計活動的數量在不斷上升。

云煤能源對于應收賬款的減值內部控制不當，應當采取強有力的催款制度，一旦超過信用期，就應當及時采取信函、電話電報等方式催收，如仍未受到應收賬款，應當分析其成因制定解決措施。

云煤能源在職權控制上也存在明顯漏洞，對于職權相互分離的原則沒有落到實處，也因此對運煤能源的重大事項決策產生了影響，對于職權之間的限制應該更加明確，公司章程中應該對職權的劃分有著明確的規定和制約。重大事項進行決策的過程中應當遵守程序的標準，不得產生濫用職權導致重大決策失敗的情況。

六、總結與建議

內部控制是一個過程，需要整合業務活動、人員努力、態度、計劃、資源、政策等一系列因素，為組織實現目標提供合理保證。隨著我國資本市場的逐步完善，內部控制的自我評價和外部審計日趨成熟，但從已有實踐看，其效果還有待檢驗。如何正視被揭露的內部控制重大缺陷，會計師事務所如何恪守獨立客觀，建立市場信任，還有待各方的努力。從2017年多家企業被出具否定意見的內部控制報告來看，上市公司對內部控制的重視程度越來越。同時，我國公司內部

控制制度和體系還不夠完善，還有很多需要改進和提高的地方。完善和規范公司內部控制制度，需要公司和監管層的共同努力。希望本文對云煤能源的內控分析能夠起到一定的警示和指導作用，給相關企業提供努力和改進的方向，同時也讓其他企業引以為戒，加強和完善自身內部控制體系的建設并確保其有效執行；另一方面，對事務所來說，也為其審計工作指明了方向，對于其響應國家的要求，確定關鍵審計事項段，提高審計質量具有重要的意義。