軍工科研單位項目成本預算管理研究

藍小飛

摘要：隨著科研投入的日益增加和軍品競爭性采購的逐步推廣，軍工科研單位在成本預算管理中存在的問題日益凸顯。軍工科研單位項目管理往往更多注重計劃管理和質(zhì)量管理，對項目成本預算管理重視不足。本文針對科研單位項目成本預算管理存在的問題進行分析，提出成本預算管控的優(yōu)化措施及建議。

關鍵詞：科研單位項目;成本預算管理

一、概述

軍工科研單位受傳統(tǒng)計劃管理的影響，成本管理方面存在著觀念落后問題。由于軍工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性：客戶單一，企業(yè)關注的焦點是產(chǎn)品的生產(chǎn)進度和質(zhì)量;按項目管理，項目之間差異大，業(yè)務屬于小批量、多品種模式，沒有規(guī)模效應。軍工科研單位成本核算按照項目進行歸集，成本核算方式粗放。

軍工科研項目成本管理特點：①內(nèi)容復雜。項目往往涉及新技術、新工藝研制，生產(chǎn)過程復雜，成本難以管控。②環(huán)節(jié)繁多。項目包括研究、開發(fā)、試驗、試制、生產(chǎn)以及交付、售后等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都有成本消耗。③周期長。項目的研制生產(chǎn)周期普遍較長，成本管理需要全生命周期考慮。

隨著事業(yè)單位轉(zhuǎn)企的進行，以及軍品項目公開競標、軍品價格定價機制不斷完善，提高成本預算管理水平和精細化管理能力，控制科研項目成本，是軍工科研單位必須面臨和考慮的問題。

二、科研項目成本預算管理問題

（一）成本預算與項目經(jīng)費相對分離

軍工科研項目成本預算依據(jù)項目設計方案編制，而項目經(jīng)費往往在前期論證階段就已經(jīng)確定，由于軍工科研項目的特點，在經(jīng)費概算中不能完全考慮到后續(xù)的工作和開支，為保證科研項目的順利完成，軍工科研單位一般不太計較成本投入，忽略項目經(jīng)費收入的限制，導致項目成本預算與經(jīng)費收入相對分離，缺乏項目的經(jīng)濟性考慮。

（二）成本預算編制不夠準確

軍工科研不同的項目之間以及項目的不同階段間成本內(nèi)容可比性差、過程復雜、新技術研制成本難以預計導致成本預算編制難度大，成本預算編制準確性不高，雖然隨著項目研究的不斷深入，尤其項目詳細設計階段預算編制支撐更加充分，但由于過程中項目方案變更、研究反復和質(zhì)量問題頻繁，成本預算未與業(yè)務方案變化聯(lián)動，導致項目成本預算與實際成本不匹配，成本預算不夠準確。

（三）成本預算控制有待加強

軍工科研項目開展過程中，由于業(yè)務復雜性和信息系統(tǒng)限制導致缺乏預算控制手段，在未實現(xiàn)業(yè)財一體化的條件下，財務成本核算僅僅事后反映比較滯后，只能對項目的費用類開支在財務報銷環(huán)節(jié)進行預算控制，項目的主要成本開支即材料外協(xié)采購成本不能有效進行預算控制，成本預算對業(yè)務的約束不足，缺乏動態(tài)監(jiān)控，預算管控力度有待加強。

（四）缺乏成本預算執(zhí)行分析和考核

軍工科研項目在項目執(zhí)行過程中主要合同關注計劃節(jié)點、質(zhì)量維度，缺少對成本預算執(zhí)行的分析，由于項目成本超支往往由科研單位自行承擔，項目結(jié)題財務驗收不會關注項目超支情況，在科研單位項目經(jīng)濟性考核指標不夠顯性的情況下，項目人員對成本預算執(zhí)行情況不夠重視，預算執(zhí)行過程的偏差缺少分析，項目結(jié)題后也缺少對項目的財務決算分析，成本預算執(zhí)行情況較少作用于項目績效考核。

三、成本預算管理問題原因分析

（一）項目定價和驗收機制

傳統(tǒng)的軍工科研項目主要基于成本加成法定價，成本是支撐項目定價和財務驗收的重要依據(jù)，若進行成本控制和減少成本，將導致在項目驗收時經(jīng)費審減，成本節(jié)約并不會給科研單位帶來效益，因此項目組不會主動進行成本控制和降低成本。

（二）成本意識及參與不足

科研人員重點是對關注技術方案和課題研究，對財務成本管理的重視成本不夠，對成本預算編制不重視，認為是財務部門的事情，使得預算編制與實際情況存在差異。科研項目申報時，財務部門的參與不足，后續(xù)預算管理時，財務部門只能按照項目方案進行預算編制，未深入?yún)⑴c項目方案編制和執(zhí)行過程。

（三）關注進度的考核方式

科研項目在管理過程中，科研單位主要以技術指標和計劃進度作為考核重點，忽略了經(jīng)濟性指標的考核。在項目執(zhí)行過程中，主要圍繞實現(xiàn)技術指標和完成合同或計劃節(jié)點為導向，在該考核方式的驅(qū)動下，成本預算管理也只有財務部門在關注。

四、科研項目成本預算管理改進建議

在項目申報和立項階段進行項目成本估算，制定項目目標成本為報價和成本預算編制提供支撐;在項目方案階段進行成本預算，在目標成本內(nèi)開展方案設計和編制預算;在項目執(zhí)行過程中，通過信息系統(tǒng)源頭控制嚴控項目成本預算;對預算執(zhí)行情況動態(tài)監(jiān)控和分析，運用標準成本法明確成本預算差異責任，及時對項目預算偏差進行預警;項目結(jié)束后，開展項目決算分析和考核運用，確保項目成本的有效控制。

（一）制定項目目標成本，作為預算依據(jù)

在項目申報階段，根據(jù)客戶需求、競爭情況進行成本估算，制定項目目標成本，指導后續(xù)報價和成本預算編制。尤其是在競爭性采購和定價機制調(diào)整的情況下，項目成本成為科研單位取得科研項目的重要因素之一，因此有必要在項目申報時制定合理的目標成本，在目標成本內(nèi)進行項目研究和預算編制，通過目標成本約束后續(xù)方案設計過程，在設計環(huán)節(jié)不斷分解目標成本，各責任主體在分解目標成本內(nèi)開展詳細設計方案，超過目標成本的方案設計需要進行方案調(diào)整或目標成本調(diào)整，從而使成本預算（目標）影響詳細方案設計和方案選擇，避免成本預算單純是根據(jù)業(yè)務方案被動和事后編制。在目標成本內(nèi)，項目預算與業(yè)務方案聯(lián)動，隨著業(yè)務方案的不斷細化，項目預算編制不斷優(yōu)化和調(diào)整確保預算準確性。

（二）加強預算過程管控，從源頭控制成本

在項目實施過程中，改變從財務末端控制成本預算的方式，通過信息系統(tǒng)在業(yè)務前端控制成本發(fā)生。針對項目主要成本即外購件成本，在項目試制任務下達時，自動計算已下達任務的成本和本次下達任務成本（首次采購需進行采購成本預估），對任務下達成本超過外購件成本預算的不予通過，確認原因后需要下達任務的必須調(diào)整成本預算后才能下達試制任務，以解決財務成本滯后無法控制預算執(zhí)行過程的問題。通過將成本預算控制功能前置到業(yè)務系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務與財務的一體化，為業(yè)務部門參與和重視成本預算管控提供基礎。

（三）強化預算執(zhí)行分析，建立預警機制

在預算執(zhí)行過程中，按照項目計劃節(jié)點設置成本預算執(zhí)行不定期監(jiān)控點和軍工科研單位季度月度預算執(zhí)行分析定期監(jiān)控點相結(jié)合的方式，分析項目成本預算執(zhí)行數(shù)據(jù)的合理性，包括業(yè)務系統(tǒng)中下達任務的成本執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計和財務系統(tǒng)中成本核算數(shù)據(jù)，與項目計劃進度進行比對，對成本開支與計劃進度不匹配的進行預警，組織項目團隊進行預算分析，避免項目超支后再事后分析造成成本損失。在預算執(zhí)行分析過程中，可采用標準成本分析方法，查找預算差異中是屬于數(shù)量還是價格維度的差異，明確成本預算差異責任主體。

（四）開展項目決算評價，作用績效考核

在項目結(jié)題階段，開展項目決算評價，對項目最終收支情況、成本預算執(zhí)行情況進行分析和評價，并將評價結(jié)果運用于項目考核。建立成本目標責任制度，對于實際成本低于成本預算的，根據(jù)決算分析情況對成本節(jié)約主體予以獎勵;對于實際成本高于成本預算的，對成本超支的主體予以懲罰。同時鼓勵項目人員關注項目成本管理，提高參與人員成本管理積極性，在項目結(jié)題后根據(jù)預算執(zhí)行情況對項目責任人及相關人員進行考核。

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