作業成本法在中小企業中的應用問題淺析

南向芝

摘要：近年來，隨著市場環境的巨大變化，企業間競爭日趨激烈，利潤空間被進一步壓縮，如何精確確定產品成本是企業目前面臨的重要問題。由于企業生產力不斷提高，機械化的普及，導致制造業企業人工費用大幅下降，間接制造費用中機械化成本的比重大幅上漲，傳統的成本核算方法已無法準確地核算成本。作業成本法可以彌補這方面的缺陷，為企業樹立正確的管理理念，優化企業工作人員的綜合素質，促進企業健康發展，因此在更多領域被廣泛應用。文章對作業成本法在中小企業中應用存在的問題進行剖析，并提出了解決對策。

關鍵詞：作業成本法;中小企業

一、作業成本法的概念及適用范圍

（一）作業成本法的概念

作業成本法是指將各種間接成本和輔助材料更加準確地分配到作業、業務流程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。作業成本法的目的不是將共同成本分配到產品中去，而是計量各種作業所消耗的資源及其價格，以及這些作業輔助產品的生產、傳遞和其所提供的顧客服務。作業成本法以作業為單位收集成本數據，再把作業或作業成本庫的成本按作業動因分配到各產品中去，其理論基礎是產品消耗作業，作業消耗資源從而形成產品成本，突破了傳統的產品界限，使成本核算深入到每個作業中去。

（二）作業成本法的適用范圍

作業成本法與傳統成本法相比有其優越性，企業需根據自身的現實現狀況進行分析，確定是否適用作業成本法。

第一，對于與產量無直接關系的，固定成本占比較大的產品生產型企業，當其產品多樣性程度提高時，如果繼續使用傳統意義上的分配標準，很容易造成成本信息失真;第二，傳統成本計算方法所采用的成本信息數據的準確程度偏低;第三，企業的生產經營活動具有一定的復雜性，如：產品的作業環節比較多的;第四，產品的多樣化程度高，通常情況會有不同的客戶對產品的有特定的需求，生產工藝或加工方式會經常變化，但會計核算又不隨之變化的;第五，企業具有現代化的電子信息技術和自動化生產設備，外部競爭激烈。由于以上情況的存在，使得作業成本法在實際工作中的應用更迫切，對于傳統成本法而言，現代化的生產條件下更適用于作業成本法。

二、作業成本法與傳統成本核算的聯系與區別

（一）作業成本法與傳統成本法的聯系

作業成本法與傳統成本法都是成本計算方法，是對生產經營管理活動所發生的費用進行歸集和分配并按照其特定的方法計算產品成本的一種過程，通過成本計算活動可以檢查、監督和考核成本計劃的執行情況，反映企業的管理成本，為成本管控及決策提供成本信息支持，為成本降低提供數據依據。

（二）作業成本法與傳統成本法的區別

傳統成本法主要是針對產品制造層面的成本計算，一般將成本分區分為變動成本與固定成本，產量成為成本計算的關鍵因素，對于費用的分攤通常以產品生產工時或者與產品生產直接相關人員的計件工資等因素作為間接費用的分攤標準。

作業成本體系擴展了用于成本歸集的“生產成本中心”的類型，不單單關注責任中心的定位與企業組織架構，更關注組織資源所形成的實際作業。作業成本體系保留了傳統成本體系中將生產本中心發生的原材料轉化成完工產品的作業（如加工和組裝產品）。另外，作業成本體系也考慮到有些資源是用于如調整準備機器、安排生產計劃、檢驗產品質量、改善產品性能及高度材料等輔助作業，這些輔助作業并不直接參與原材料轉化為中間產品和完工產品的生產過程，但這些作業是與產品批次的生產直接相關的，作業成本法會將其歸屬到對應的作業中進行核算。作業成本關注的是產品生產的全過程，其關注方面包括產品前期市場考核、產品研發過程、生產過程、客戶維護、售后服務等全過程。從結果分析的角度看，作業成本更能真實地反映產品成本，可以將有效的資源投入到增值作業中，提升企業效益及工作效率。

三、實行作業成本法的重要意義

（一）運用作業成本法分析客戶的獲利能力

作業成本法把與客戶相關的間接成本按資源動因歸集到相應的作業中，將作業成本分配給各客戶，得到客戶的總成本，特別是可以將類似于客戶資金回收情況也歸集到總成本中去，根據所有與客戶相關的收入與對應的成本，計算出客戶的毛利。運用作業成本法對客戶進行盈利能力分析，可以使管理層了解客戶對企業的貢獻情況，有利于企業制定營銷策略，選擇最佳客戶并對其進行更合理的管理并加強后續的扶持與服務，將更有效的資源提供給那些對企業貢獻高的客戶。

（二）改進生產進程和經營戰略

作業成本分析能反映生產產品所需的批量級和產品級的作業，識別增值作業與非增值作業，進而可以提高增值作業的比例，避免或消除非增值作業，通過改變經營程序減少資源的耗用，減少作業動因，合理安排作業控制過程。

（三）提供重新設計產品的思路

部分產品在設計時技術人員可能會只考慮性能而忽略了產品的市場價格是否具有競爭性，導致產品價格偏高，而作業成本法可以將客戶不需要并不能得到價值補償且對產品性能不會產生較大的影響的功能視為非增值作業，在設計時盡可能消除;對那些必要保持的功能，用低成本作業來代替以降低成本，使產品能保證功能的前提下，在研發階段從源頭控制產品成本，保證企業利潤的實現。

另外，作業成本法還可以在產品替代、產品定價、產品盈利能力的鯨魚曲線、削減不獲利產品等方面進行應用。

四、作業成本法在企業實踐應用中存在的問題

（一）在實際運用過程中未能做到全員參與

成本管理未能做到全員參與。一方面，目前中小企業成本管理工作普遍停留在成本核算上，盡管有部分企業會對每月成本核算的結果進行分析，并召集相關部門人員進行評審，但仍舊沒有進行有效的事前監督。另外，作業成本法對資料的詳略程度要求較高，部分企業會計人員不了解產品的生產流程，生產部門不清楚財務核算流程及數據取數邏輯關系。各部門的工作使得資料的歸納收集成為中小企業運用作業成本法的障礙。

（二）作業成本法未被認可

首先，在企業內部管理中，大部分企業管理者都只認可傳統的成本核算模式，不了解作業成本法將會給企業的經營管理帶來更加準確的數據信息，對作業成本法的應用意識比較淡薄，未能看到作業成本法在經營決策過程的實際應用中給企業帶來的收益。其次，在企業的外部環境中，特別是我國的會計準則方面，還沒有具體明確的制度，從而導致作業成本法的實施難度增加。另外，在對外報告時仍只認可傳統的成本核算方法的數據結果，由于傳統的成本核算法和作業成本法核算的結果會存在較大的差異，導致作業成本法的推廣更為艱難。

（三）作業成本核算對于相關聯的數據存在規范不明確

產品成本計算不準確，如成品庫入庫數據不準，主要表現在產品入庫不及時，完工程度不準。成本計算對象理念模糊，如成品單位成本異動，造成與銷售無法配比，計件工資、定額工資標準失真，人工分配方法不合理，工時統計不準確，成本計算方法單一等。

五、企業運用作業成本法的建議

（一）在實際工作中要做到全員參與

在企業日常成本管理工作中要做到全員參與，公司高層管理人員從戰略上和思想上要有全局觀，意識到企業管理的核心問題，并參與到作業成本法的實施中去，將作業成本法的思想貫穿于企業整體的生產經營中。作業成本法的基礎是由員工綜合素質決定的，因此，要提高全員的素質，加強對全員的培訓與能力的培養，提高工作效率。特別是對財務人員綜合素質進行培養，要使其掌握作業成本法的基本流程，熟悉公司的業務特征，精通成本核算，為企業選擇合理的成本核算方法;洞悉成本的內在邏輯與因果關系，能為經營決策提供有效數據;要會規劃，能科學合理規劃成本模式，制定成本戰略;有較強的執行力，能制定并實施有效降低成本、管控成本的制度與措施。并對其加強計算機相關知識的培訓，培養出復合型人才，促進優秀企業團隊的產生。

（二）加強資金投入，提升技術支持

首先，作業成本法的應用需對大量的信息數據進行收集、確認和分析，因此，要加大資金的投入;其次，作業成本的推廣需加強對相關人員的培訓與學習。此外，作業成本法核算所需信息量比較大，要有專門的系統來支持整體動作，因此，需配置相應的系統軟件為作業成本的運用提供技術支持。

（三）建立作業成本法的會計制度，科學應用作業成本法

會計制度是會計人員的工作準則。目前我國會計制度是以傳統的成本會計為基礎的，與作業成本法存在沖突，所以有必要建立新的企業內部會計制度為作業成本法的應用提供前提保障。此外，由于目前作業成本法在部分擁有先進管理技術和經驗的企業中已得以應用，提高了企業的管理水平與價值。因此，中小企業可以借鑒其經驗，將傳統的成本計算方法與作業成本法中的思想相結合，利用企業自身資源，盡量做到降低作業成本法的實施與運行費用，從而使其得以廣泛應用。

六、結束語

綜上所述，在現代企業的生產經營中，成本核算對企業不管是從日常內部管理，還是銷售報價的重要性越來越高，特別是傳統成本成本核算方法已很難適應企業成本管控時，作業成本法的應用對企業成本管理顯得尤為重要，加強成本管理與控制的研究，了解影響成本的主要因素，采取有效管控措施與手段來控制成本，優化成本效益，對推動企業持續發展有著重要的作用。

參考文獻：

[1]徐莉婷.制造企業作業成本法的應用研究[J].納稅，2018（16）.

[2]賈亞楠.作業成本法在中小企業的應用研究[J].財經界（學術版），2015（03）.

[3]魏靜瑩.淺析中小企業的作業成本法探索應用之路[J].現代經濟信息，2017（02）.

[4]張雪嬌.作業成本法在中小企業的應用研究[J].商業經濟，2016（12）.

（作者單位：溫州科宇電器有限公司）