會計報表涉稅風險分析與應對策略

黃子強

關鍵詞：會計報表 ?涉稅風險 ?主營業務成本 ?營業外收入

一、會計報表涉稅風險分析的重要性

從單體會計報表來說，其所列示的數據能夠反映企業在當期的各種經營狀況，進而能夠清晰地反映企業稅務狀況。從企業的資金流可以看出企業的各項收支途徑，同時能夠判斷該項資金收入和支出是否合法合規。除此之外能夠判斷企業的成長能力，也能分析出未來企業應收賬款和應付賬款的價值，進而能夠將企業未來涉稅問題估算在一定范圍內，若下期應繳稅費偏離預估值很大時，及時提出合理的意見，才能將企業稅務風險降到最低。社會經濟的快速發展，國家對企業的各項稅務工作也有了更加嚴密的監控，若企業會計報表沒有進行詳細的涉稅風險分析，那么國家稅務人員核實到企業存在稅務不規范的跡象時，那么企業將要面臨繳納滯納金、罰款、被行政處罰、降低納稅信用等級。因此企業的會計報表在向稅務局報出時，應進項嚴格地核查，才能有效規避企業涉稅風險，提高企業社會信用度。

二、企業會計報表涉稅風險分析

（一）稅務機關常用的大數據稽查指標

金稅三期工程是國家稅務機關防范不法分子利用偽造、倒賣、盜竊、虛開專用發票等手段進行偷、騙、逃國家稅款的違法犯罪活動，在發票唯一的基礎上，采取大數據分析方式，更加嚴密地監控企業各項稅務活動。稅務機關在對企業的會計報表相關數據進行檢查時，是通過傳統的人工稅務稽查工作中所得出的重點指標，并利用計算機將其所涉及的財務數據進行系統性分析，并得出是否有涉稅風險。

一般來說，檢查數據的范圍越廣，所發現的問題會更多，但從實際稽查工作的數據來說，并非如此。稅務稽查的工作目標很明確，那就是能在會計報表數據中得出最簡潔明了的企業涉稅問題。因此稽查的數據指標應是選取行業中的數據的平均值作為數據基礎，并在此基礎之上根據行業的特殊性，制定參考值。值得注意的是，該參考數據并不是固定、唯一的，因為行業的發展是受經濟大環境的影響，因此制定考核數據時應隨時關注市場環境的影響，才能有效精準的分析企業面臨的稅務風險。

（二）識別和評估企業稅收風險

企業所涉及的應納稅稅種，主要包括以下幾個：增值稅、城建稅、教育附加稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、個人所得稅、印花稅等。企業稅務人員要熟知這些稅處所涉及的財務數據，例如主營業務收入、主營業務成本、營業外收入、應收賬款等，那么其相關的變動率都應該密切關注。主營業務收入變動率<-10%，主營業務成本>10%，主營業務收入變動率和主營業務成本變動率配比約100%。若編制會計報表時，企業稅務人員應該密切關注這些數據，例如企業主營業務收入和主營業務成本變動率之前的配比相差很大時，那么企業經營狀況面臨的是不遵守行業配比原則。

除此之外，企業財務費用的超支，企業很可能出現稅前列支資本化利息、超金融機構借款利率支付利息等問題;管理費用超支，應著重點查看企業各項報銷的原始憑證，是否存在白條報銷、報銷單據不合規等現象;營業外支出變動率異常，很可能是企業在會計核算過程中存在營業外支出等行政處罰款，按照國家法律規定，這些繳納的罰款不在稅前扣除的范圍之內;其他應付款變動率若過高，很可能使企業將銷售額以往來款形式結算，隱瞞企業營業收入，還可能存在少報銷或虛列費用的現象。

三、企業會計報表涉稅風險的應對策略

企業會計報表涉稅風險因素及涉及的財務數據分析上文已逐一分析，那么以下將列舉企業會計報表的項目涉稅事項進行解析。

（一）固定資產會計報表項目涉稅分析

固定資產作為企業重要的資產項目，其從購置、折舊、報廢的過程中都涉及到稅務問題。在購置的過程中，若未取得增值稅專用發票，那么其入賬價值應按照購買價格入賬，在后期取得發票是在調整賬面價值，值得注意的調整的時間要在固定資產投入使用后的一年內。而企業在購置固定資產的資金支出若是采用銀行貸款等方式，那么其超出金融企業的同期同種的貸款利率所產生的支出，是可扣除的，而如若該項固定資產的構建是超過12個月的，其產生的借款費用符合資本化條件的應當作為期間的資本性支出計入相關資產的成本。固定資產的原值發生變化時，應密切關注是否按時繳納企業印花稅、房產稅、土地增值稅;而所涉及的進項稅也應按照國家稅法規定。

在固定資產投入使用的過程中，計提折舊費能直接影響企業當期應納稅金，根據國家稅務規定：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。能計提固定資產折舊費從當期應納稅所得額扣除的固定資產不包括一下幾種方式：以經營租賃、融資租賃的固定資產、除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、以足額計提折舊但仍在投入使用的固定資產。因此企業應該在賬務處理時將涉及的固定資產進行分類，以此規避企業因固定資產所涉及的稅務風險。而固定資產的折舊期限也是在稅務處理的重要方向，固定資產的折舊方法可分為加速折舊法和平均年限折舊法，前者在前期所承擔的折舊費較高，后期低;后者則在每期都相同。那么企業稅務人員應根據企業經營狀況應用合理的固定資產折舊方法，才能對財務報表做出合理的解釋，將企業稅務風險降到最低。

固定資產的后續處理問題應分為兩點，一是固定資產的后續再維修再使用，其資本性支出按照固定資產尚可使用的年限進行分攤，修理的支出是購置固定資產金額的50%以上時，該固定資產的使用年限將要延后2年以上;二是固定資產報廢，報廢要分清楚什么情況下，如果是管理不善等，增值稅方面需要做進項稅轉出，或者是對殘值作為銷項稅額，所得稅方面在匯算清繳時候提交資產損失專項列報。如果是正常報廢，對殘值做銷項稅額，所得稅方面在匯算清繳時候提交資產損失清單列報。

（二）存貨會計報表項目的涉稅分析

企業的發展，離不開銷售收入，而收入多少的來源便是企業的“商品”的售價和成本之間的配比關系。企業存貨這一科目所涉及的子科目較多，例如庫存商品、在途物資、材料成本差異、委托加工物資等。當企業存貨增加時，應注意其發生的經濟活動是否是合法、合理的，即對存貨來源方要經過詳細的資質考察，和完整的合同簽訂過程，因國家稅法規定，在取得的增值稅進項稅額進行抵扣時，應出具其過程的書面合同和對方的資質是否符合該銷售性質范圍，若發現其不合規現象，那么將不能抵扣。一方面企業存貨減少，那么另一方面企業的主營業務成本、發出商品、生產成本等數據會相應增加，因此針對這一特性，能夠將企業的其他會計科目逐一盤查，規避稅務風險。同時企業的存貨周轉率也要值得注意，若和所處行業相差太大時，那么要進行全面的自查自糾過程，是否存在公司銷售不暢，形成存貨積壓，存有前期許多積壓的商品，因技術更新換代，無法銷售，以此對存貨周轉率異常做出合理的解釋。公司技術更新不順，新品生產不及時，導致有些訂單取消，本來可以形成收入，但最終未形成收入。

（三）長期借款和短期借款會計報表項目的涉稅分析

企業的經營和發展離不開資金活動，若企業出現資金周轉困難時，必然會面臨著短期借款和長期借款的問題。那么其涉稅的點在：長期借款和短期的借款利息是否按照稅務規定形成資本化;是否及時繳納印花稅;利息的扣除標準是否按照國家稅法規定扣除。

四、會計報表涉稅風險分析結果再利用

企業會計報表的涉稅風險分析是貫穿到企業的各項經濟活動中的，那么企業的涉稅風險分析結果也能反映企業在當期過程中的稅務處理問題和財務核算存在的問題，在分析過程中發現的問題需要及時有效地解決，并將此次過程中得到的經驗帶入到下一次報表分析中，才能逐步完善企業會計報表體系，降低企業稅務風險。

企業的會計報表能夠將企業的發展能力、運營能力和盈利能力逐一體現出來，其相關數據也受國家稅務機關的檢查。因此企業的稅務人員要充分了解企業主營業務的類型和應承擔的應納稅種，及時關注企業營業收入與稅金及附加的金額的比例關系是否正常，同時注意收入與所得稅的比例關系。若發現不正常的現象要追查到底，及時反映出準確的賬面數據，規避企業稅務風險問題。

參考文獻

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