政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)若干問題解析

卜曉艷

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)

我國原有的政府會(huì)計(jì)體系是單一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，收付實(shí)現(xiàn)制是其基本特征。它的形成與發(fā)展為我國財(cái)政運(yùn)行和宏觀經(jīng)濟(jì)決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合，采用平行記賬的方式既要適度分離，又要相互銜接，以便完整、真實(shí)地反映出財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。這就向行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者提出了挑戰(zhàn)，如何將政府會(huì)計(jì)制度理論與實(shí)際工作有機(jī)結(jié)合在一起，如何破解實(shí)務(wù)工作中的難題，筆者作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者，從自身經(jīng)驗(yàn)對政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的疑難問題進(jìn)行對比分析并提出解決方案，以供參考。

一、 個(gè)人借款是否需要平行記賬

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，當(dāng)發(fā)生個(gè)人借款時(shí)，在“其他應(yīng)收款”科目下核算，按發(fā)生的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等等。當(dāng)收回或者沖銷借款時(shí)，按收回或者沖銷的金額，借記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”或支出類科目，貸記“其他應(yīng)收款”即可。

而在《政府會(huì)計(jì)制度》下，需要對借款是收回借款還是沖銷進(jìn)行預(yù)判，第一種：對于將來直接收回的款項(xiàng)，可以作為暫付款，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，即借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等。這里在實(shí)務(wù)中不建議用零余額賬戶用款額度進(jìn)行支付，原因在于零余額賬戶具有“只出不入”的特點(diǎn)，不允許個(gè)人或者外部單位將款項(xiàng)直接歸還到零余額賬戶中。第二種：對于將來拿報(bào)銷票據(jù)進(jìn)行沖銷的借款，需要同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記支出類科目，貸記資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款等。當(dāng)收到報(bào)銷票據(jù)沖銷借款時(shí)，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記費(fèi)用類科目，貸記“其他應(yīng)收款“。第三種：對于借款金額與將來報(bào)銷金額不一致時(shí)，建議兩種處理方式，一種是將借款按照第一種暫付款方式處理，借多少還多少，報(bào)銷不與此借款關(guān)聯(lián)，作為獨(dú)立的報(bào)銷支出業(yè)務(wù)處理。這種做法不適用于用零余額賬戶支付。另一種方式是采用“公務(wù)卡借款”，利用公務(wù)卡功能，先用公務(wù)卡進(jìn)行墊付，待取得發(fā)票時(shí)直接報(bào)銷，這樣即減少了借款手續(xù)的繁瑣，又減少了財(cái)務(wù)工作量。財(cái)務(wù)人員可根據(jù)工作需要協(xié)助工作人員適當(dāng)提高公務(wù)卡信用額度。

二、 質(zhì)量保證金如何做“雙分錄”

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，質(zhì)保金業(yè)務(wù)指按照合同約定當(dāng)發(fā)生報(bào)銷發(fā)票金額多于支付金額時(shí)，差額在“其他應(yīng)付款，核算。即借記支出類科目，貸記”銀行存款“零余額賬戶用款額度”等等，差額貸記“其他應(yīng)付款”。當(dāng)支付保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”。

而在《政府會(huì)計(jì)制度》下，當(dāng)發(fā)生其他應(yīng)付款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照發(fā)票全額借記費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等，差額貸記“其他應(yīng)付款”。預(yù)算會(huì)計(jì)按照支付款項(xiàng)借記支出類科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”等。當(dāng)?shù)狡谥Ц侗ＷC金時(shí)，需要對其他應(yīng)付款明細(xì)科目余額發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分，當(dāng)此類業(yè)務(wù)發(fā)生在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，對于在年初過渡科目銜接時(shí)，已將相應(yīng)項(xiàng)目在預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目期初余額調(diào)增的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記支出類科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”等;反之，對于在新舊科目銜接時(shí)，沒有相關(guān)調(diào)增的，直接做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等。對于發(fā)生在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的保證金業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記支出類科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”等。

三、 如何解決個(gè)稅代扣和代繳的時(shí)間差引來的會(huì)計(jì)核算問題

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下，代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目或者支出類科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

而在《政府會(huì)計(jì)制度》下，要注意兩個(gè)問題，一個(gè)是在代扣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，并未發(fā)生實(shí)際支付，所以預(yù)算會(huì)計(jì)不能全部進(jìn)支出，另外一個(gè)問題是財(cái)政零余額賬戶中資金按科目、項(xiàng)目等多維度下達(dá)，而每次支付給個(gè)人的資金與由它產(chǎn)生的個(gè)稅應(yīng)該同屬于一個(gè)資金來源，而代扣和代繳又不在同一個(gè)月份，如果在代繳時(shí)，再分別去找每筆個(gè)稅的資金來源，勢必耗時(shí)耗力，又容易出錯(cuò)。

為解決以上問題，首先增設(shè)一個(gè)過渡科目（簡稱事業(yè)支出-待處理），然后注意在代扣時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)按全額區(qū)分不同項(xiàng)目（科目）記支出，同時(shí)，貸記事業(yè)支出-待處理，以沖銷掉未實(shí)際支出部分。如果此支出從零余額賬戶支付，需要另做一個(gè)操作，即將代扣稅額從零余額賬戶中的相應(yīng)項(xiàng)目（科目）轉(zhuǎn)入到基本存款賬戶中，為日后順利完成代繳做好準(zhǔn)備。具體賬務(wù)處理如下：按稅法規(guī)定計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，代扣個(gè)稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照全額（含稅）借記費(fèi)用類科目或者“應(yīng)付職工薪酬”科目，按照實(shí)際支付給個(gè)人的金額貸記銀行存款，按照代扣稅額貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅”。預(yù)算會(huì)計(jì)按照全額支出（含稅）借記支出類科目，按照實(shí)際支付給個(gè)人的金額貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”，按照代扣稅額貸記“事業(yè)支出-待處理”。對于需要從零余額賬戶支付的個(gè)稅，另做一筆分錄，按照稅額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”，貸記“零余額賬戶用款額度”，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-零余額賬戶用款額度”。代繳個(gè)稅時(shí)，按照代繳稅額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅”，貸記銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出-待處理”，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金-銀行存款”。

參考文獻(xiàn)

[1]劉京平，蔚敏，齊軍，許娟.《政府會(huì)計(jì)制度》核算指南事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例精講[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.10.