淺析制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

王雅晴

(湖南工業(yè)大學 湖南 株洲 412000)

一、企業(yè)所得稅籌劃目的

制造業(yè)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的目的有：企業(yè)具有依法履行納稅的義務，企業(yè)可以通過合法降低稅收金額，提高稅收收益；企業(yè)可以合理控制稅務風險；企業(yè)可以通過將籌劃成本控制在應納稅額增加額以下來降低納稅籌劃成本；企業(yè)可以憑借部分納稅金額的延遲繳納獲得資金的時間價值。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及存在問題

(一)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟日新月異的發(fā)展，我國市場制度的不斷完善，制造業(yè)企業(yè)之間的競爭變得尤為激烈。眾所周知，制造業(yè)企業(yè)主營業(yè)務以生產(chǎn)、銷售為主，低成本作為核心競爭力之一具有重要作用，甚至是“低成本者得天下”。目前企業(yè)為降低成本普遍從降低產(chǎn)品單位成本以及管理成本上入手，忽略了所得稅籌劃對成本的降低，導致制造業(yè)企業(yè)普遍稅負率偏高，不僅沒有實現(xiàn)降低成本的功效，反而成為了制造業(yè)企業(yè)成本的負擔。

(二)制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

目前，制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃上存在很多問題，最普遍的問題包括：

1.制造業(yè)企業(yè)對稅收間接優(yōu)惠重視不足

不懂得對收入進行籌劃導致多繳或漏繳稅費；業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的混淆繳納；不懂得根據(jù)國家稅法規(guī)定籌劃高昂的研發(fā)費用、固定資產(chǎn)折舊費用或者籌劃不到位，沒有將稅費降到最低；不懂得選擇存貨計價方式，從小的細節(jié)方面進行節(jié)稅；捐贈不走正規(guī)渠道，導致大金額可節(jié)稅金額浪費；甚至不懂得最大化運用國家稅收政策，實現(xiàn)納稅金額最低化，納稅成本最小化，企業(yè)收益最大化。

2.所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導向不強

例如對于固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用加計扣除以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅扣除進行了限定：固定資產(chǎn)折舊年限限制在規(guī)定年限的60%以內(nèi)，這對于更新?lián)Q代日新月異的電子產(chǎn)品來說完全是不合理的，且法定的60%也沒有普及，僅僅惠及了輕功、紡織、機械、汽車等行業(yè)；而對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用扣除比例為175%亦是遠遠不夠的。

3.研發(fā)費用扣除激勵作用低

對于制造業(yè)企業(yè)目前現(xiàn)狀而言，往往被冠以“中國制造”的名牌，這個問題的最主要原因是，中國制造業(yè)企業(yè)普遍創(chuàng)新能力不強，對于創(chuàng)新能力低下這一問題，不僅僅是研發(fā)人才的缺乏，很大程度上國家對于研發(fā)支出的補助以及相關(guān)費用扣除的優(yōu)惠力度不夠大，這也引發(fā)由于制造業(yè)企業(yè)畏于高昂的研發(fā)費用而退縮的情況。這也對納稅費用扣除中研發(fā)費用的扣除比例是否正常引發(fā)深思。

接下來，本文將從這些問題入手，依據(jù)這些問題制定制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

三、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

(一)收入籌劃

跨年度時間點的確認也能成為制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑之一。對于制造業(yè)企業(yè)來說，可以將年末銷售的產(chǎn)品推遲發(fā)貨，盡量在下一年的年初再確認銷售收入，此做法便可以將納稅年度延遲一年，從而獲得資金時間價值的納稅籌劃收益。例如某制造業(yè)企業(yè)在2018年12月25日銷售一批產(chǎn)品，若此批次產(chǎn)品能延遲5天以上再收貨，即2019年年初確認收入，則2018年的納稅金額便可減少此批產(chǎn)品銷售收入應納稅額的25%，從而獲得在2019年這一年的時間價值。

(二)業(yè)務招待費籌劃、業(yè)務宣傳費籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。

對于企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費，出稅務部門、國務院另有規(guī)定外，沒有超過當年銷售收入15%的部分可以扣除，超過15%的部分可以在以后納稅年度進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由以上可知，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費都是根據(jù)銷售收入作為扣除基數(shù)，若制造業(yè)企業(yè)將企業(yè)的一個銷售部門注冊成立為一個能夠獨立核算的銷售公司，將公司需要的產(chǎn)品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，分兩次進行核算。盡管制造業(yè)企業(yè)取得的銷售收入不會改變，但是制造業(yè)企業(yè)和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，可以增加抵扣金額，在制造業(yè)企業(yè)利潤總額不變的情況下，將業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費加量扣除，從而實現(xiàn)納稅金額的降低。

(三)研發(fā)費用籌劃

2018年財政部、稅務總局發(fā)文指出企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

由上述稅法規(guī)定可知研發(fā)費用是可以加計扣除的，那么對于制造業(yè)企業(yè)而言，從哪些方面可以提高研發(fā)費用的金額從而實現(xiàn)最大化的費用扣除呢？首先是研發(fā)相關(guān)設備及場地的折舊應從企業(yè)總折舊額中剝離出來，很多制造業(yè)企業(yè)并未核算費用時并未將這些折舊計入研發(fā)費用，從而導致研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)減少，那么制造業(yè)企業(yè)可以通過將研發(fā)設備及場地的折舊與研發(fā)人員工資福利費計入到研發(fā)費用中，既可以降低企業(yè)折舊額，也可以實現(xiàn)研發(fā)費用的加計扣除，提高企業(yè)凈利潤。

(四)固定資產(chǎn)籌劃

眾所周知，制造業(yè)企業(yè)中固定資產(chǎn)一般占總資產(chǎn)的比例很高，而固定資產(chǎn)折舊額作為企業(yè)所得稅稅前扣除事項，對企業(yè)稅負高低具有很大影響作用。那么固定資產(chǎn)折舊費用應如何進行籌劃才能最大限度的為企業(yè)節(jié)稅呢？

固定資產(chǎn)折舊有很多種方法，而不同的折舊方法同時影響著企業(yè)所得稅納稅的高低。對于制造業(yè)企業(yè)而言，采用最多的是年限平均法和年數(shù)總和法。根據(jù)年限平均法和年數(shù)總和法的計算公式可知：年數(shù)總和法是用總的折舊額/固定年限，得出折舊額的現(xiàn)值，再利用復利現(xiàn)值系數(shù)，計算出之后每一年的折舊額；而年數(shù)總和法則是折舊/年數(shù)總和*(n,n-1,n-2,…,1)。由計算可知明顯年數(shù)總和法折舊額扣除數(shù)額較大，且在資金時間價值上獲益較大。

因此，由上述可知，制造業(yè)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃時，固定資產(chǎn)的折舊應當使用年數(shù)總和法。

(五)公益捐贈籌劃

企業(yè)在維持企業(yè)效益的同時也應該維持社會效益，大多制造業(yè)企業(yè)為了在社會上保持良好的企業(yè)形象以及想要通過捐贈支出為企業(yè)所得稅納稅獲得最大限額的扣除，通過每年會進行一定數(shù)量金額的捐贈，但是很多企業(yè)因為各種原因沒有通過正規(guī)渠道進行捐贈，導致捐贈扣除金額作廢。針對這一情況，企業(yè)一定要認準捐贈機構(gòu)，通過合規(guī)的渠道進行捐贈，實現(xiàn)捐贈正常扣除。其次公益性質(zhì)的捐贈是指企業(yè)通過公益性社會集團或縣級(含縣級)以上人民政府，用于稅法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，通過這一規(guī)定，很多制造業(yè)企業(yè)往往捐贈支出會超過限額，那么為實現(xiàn)納稅的最大化扣除，企業(yè)可以采用“先認捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈推遲到下一年再進行扣除，使得捐贈額全部實現(xiàn)稅前抵扣，為企業(yè)減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(六)存貨計價方法籌劃

對于制造業(yè)企業(yè)而言，存貨占據(jù)總資產(chǎn)的比重較大，大量的資產(chǎn)占有率若是不規(guī)范管理，會造成資金上的浪費，一般企業(yè)會采用月末一次加權(quán)平均法核算存貨，但是使用一次加權(quán)平均法計價存貨并不能使企業(yè)所得稅納稅金額最少，有可能會增加企業(yè)納稅負擔。因此制造業(yè)企業(yè)選取存貨計價方式時要根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，反復計算，確定納稅金額最小的一種方法，實現(xiàn)納稅費用的最大化扣除，保證納稅收益。

四、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險及防范措施

(一)納稅風險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)每年都要進行納稅申報，納稅申報以及繳納稅費的過程中存在著一定的風險，很多企業(yè)納稅人員由于納稅知識的不完整或者沒有及時更新相關(guān)納稅政策法規(guī)，便會出差錯，導致繳納稅款增多甚至給企業(yè)的以后年度的報稅納稅帶來麻煩，使企業(yè)陷入納稅風險之中。

因此面對這種風險企業(yè)首先要建立稅收政策信息庫，預測相關(guān)稅收法規(guī)的趨勢，并及時調(diào)整，降低稅收法律法規(guī)變動帶來的納稅籌劃風險。其次納稅工作人員要定期更新知識，參加企業(yè)的相關(guān)培訓，不斷學習心得稅收法律法規(guī)，增強納稅人員納稅籌劃思想。

(二)財務風險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)的財務管理影響著納稅籌劃的具體操作，企業(yè)在一味降低稅負的同時可能對企業(yè)的財務產(chǎn)生風險，忽略成本效益原則，可能相反會增加企業(yè)整體成本，影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的實施和企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，從而在增大財務風險的基礎上還會增加企業(yè)整體的風險。

因此要貫徹落實企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實施和企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)，企業(yè)要做到提高財務管理水平，可以通過聘請專業(yè)的稅務人員和財務管理人員將風險降到最低甚至實現(xiàn)風險的規(guī)避。

(三)稅務機關(guān)認定風險及防范措施

制造業(yè)企業(yè)不同的納稅身份會導致企業(yè)享受不同的納稅優(yōu)惠，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時，應當首先確定企業(yè)本身的納稅身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，由于稅務機關(guān)對不同身份的納稅認定標準不一致，因此會對變換身份的企業(yè)產(chǎn)生一定風險。

為了降低這一風險，在稅收法律法規(guī)不斷完善的基礎上，企業(yè)應該保持與稅務機關(guān)的積極溝通，任何變動要通知稅務機關(guān)，有必要時到稅務機關(guān)備份，通過及時的信息與溝通降低認定風險。

五、總 結(jié)

本文通過分析制造業(yè)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀及目前所面臨的制造業(yè)企業(yè)對稅收間接優(yōu)惠重視不足、所得稅稅收優(yōu)惠中產(chǎn)業(yè)導向不強、研發(fā)費用扣除激勵作用低等問題，從收入、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、研發(fā)費用、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法的選擇以及稅收優(yōu)惠政策等方面入手，對制造業(yè)企業(yè)所得稅提出方案，進行籌劃，希望達到降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目的。最后本文對于如何控制和降低企業(yè)所得稅納稅籌劃風險提出了建議并通過自己的理解給出了風險防范措施。