區塊鏈背景下對外部審計的影響

賀 偉 王文怡

(1.桂林電子科技大學 廣西 桂林 541000；2.吉首大學商學院 湖南 吉首 416000)

區塊鏈在目前來說仍然是一個相對較新的研究領域，區塊鏈的概念第一次的提出時間為2008年，提出者為業界的學者專家中本聰先生，同時，在他所發表的觀點之中，也展現了區塊鏈技術的幾個重點應用領域，如房地產領域、藝術領域、金融服務領域以及社會生活等等。而區塊鏈技術應用的開端，也就是說區塊鏈的首次應用，則是比特幣。在此后，區塊鏈技術才慢慢拓展到各個行業之中。在真正應用中，不難發現，確實為各個行業帶來了很大的便利，也提高了交易的安全性，因為整個交易過程，相關的數據都會得以保留，而且還是永久性，在需要時也可以予以查詢，因此，讓交易過程的安全問題得到了必要的保障。在眾多的行業之中，可以說，會計行業對于區塊鏈的重視程度，是處于較高的那一個層次的，因為很多頂尖的會計師事務所也圍繞區塊鏈對會計以及審計工作展開了重要的研究工作，其中普華永道以及安永等知名事務所，就是比較典型的代表。

一、區塊鏈含義

溯其本源，區塊鏈的實質很簡單，其就是一個數據庫，具有賬薄的性質。該種數據庫擁有很多顯著的特點，比如分布式。所以，其通常又被稱之為，分布式總賬技術。也就是說，該數據庫具有很多網絡節點，這樣一來，為了保持整個數據庫的穩定運行，就需要對這些網絡節點都分別實行維護。區塊鏈在網絡上的另一個顯著特征，則是去中心化。在區塊鏈中，應用有相當多學科的技術，比如經濟學、密碼學、數學、金融和計算機等等，因此，這是一門綜合性的學科。區塊鏈作為一種記賬手段，無疑為審計工作帶來了很大的便捷性和安全性，如讓審計和信用成本得到了很大程度的節約，由于減少了人為操作，提高了財務的安全性，再加上數據處理效率提高，進而提升了整個審計過程的工作效率。從區塊鏈的發展歷程來看，可以將其劃分為三個重要階段：第一階段為1.0時代，即數字貨幣；第二階段為2.0時代，即智能合約；第三階段為3.0時代，即去中心化。

(一)區塊鏈的核心優勢

從優勢的角度對區塊鏈進行闡述，主要可以概括為如下三點：

第一，交易創建便捷，每一個節點都能夠完成，而且關于交易信息的驗證較快，可以高效地規避一些問題的形成；

第二，交易數據具有高度的安全性，篡改成本相當之高；

第三，取得了交易及區塊兩種記錄模式并存的突破，在區塊鏈上，交易數據得以保存，而具體的交易時間，交易順序，區塊上都有呈現。

(二)區塊鏈的基本特征

從特征的角度對區塊鏈進行闡述，則主要分為如下五點：

第一，去中心化。在區塊鏈之中，整個網絡的所有節點都承擔著維護鏈條穩定的責任，因此是沒有中心機構和硬件的，這也是分布式的表現所在。

第二，開放性。為了保證信息的公開性和透明性，區塊鏈系統則是以開放性的特征呈現在大眾面前的，可以說，除了私密性的交易數據信息，剩下的其它信息每個人都可以進行查閱。

第三，自治性。通過應用具有公開性及透明性的算法，來確保區塊鏈之中每個節點都可以完成交易，而且這樣的交易是人為操作干預不了的，是具備高度的安全性的。

第四，信息無法篡改。區塊鏈上所存儲的交易信息，若要進行篡改，則需控制整個系統一半以上的節點，而要完成這個過程，不能說一點機會沒有，但也是微乎其微，篡改成本是相當高的，這也是區塊鏈數據信息高度安全的重要原因。

第五，匿名性。區塊鏈擁有高度的自治性，交易過程無須經過交易雙方的信任，因此也就無須公開自身的身份。

二、區塊鏈在外部審計中的應用

由于區塊鏈錄入數據的便捷、準確，并且可以保證數據的安全、不可篡改，具體應用到了注冊會計師進行審計的調查取證、錄入數據、合理合規，同時，還能將審計置于區塊鏈的環境中，展開相應的會計工作，從而使相關數據系統免受惡意攻擊等破壞，這就使外部審計的安全性，得到極大的保障，提升了一定的可靠性。而且，在審計中引入區塊鏈技術，會促使傳統外部審計得到相當程度的完善，比如審計的及時和穩定性，都會得到增強。

(一)提升了外部審計的社會認可度

當一個企業的審計結果出現了嚴重紕漏，那么很有可能會危及到企業的生存和發展。可見，審計結果對于一個企業的重要程度。因此，需要對審計結果的安全性進行保障，而應用區塊鏈技術則是一個非常好的手段。區塊鏈作為一個賬簿性質的數據庫，可以對企業的交易信息進行全面且準確的存儲，進而減少了會計師的人為操作任務，即保證了審計的準確性，也提高了審計效率。此外，鑒于區塊鏈的公開性和自治性，審計的公信力也會大大提升，進而減少財務舞弊情況的發生，外部審計也就更加安全，提升了第三方外部審計的社會認可度。

(二)優化了外部審計的流程

在傳統的審計工作中，則需要對涉及到的企業進行征詢，進而完成對諸多賬款報表的審計工作。不難發現，這樣的過程就會對審計工作造成一定的阻撓，無論是時間還是成本，都需要付出更多。而在審計工作中應用區塊鏈技術，則省卻了對企業發詢證函的程序，直接通過區塊鏈數據進行導用，讓外部審計的流程得到了很大程度上的縮減，大大提高了審計效率。

(三)提升了外部審計的工作效率

在審計中應用區塊鏈的計算過程，即由鏈中的每一個節點來完成的、且當節點計算完畢后得出區塊，然后區塊按照順序得出隨后形成區塊鏈。節點的計算過程是需要其它節點共同驗證的，當第一個節點計算完畢后，需要經歷每個節點的驗證，進而形成準確的區塊數據，之后每個區塊都是按照這樣的程序來得出，最終保證區塊鏈整體的準確性。在審計中，會計分錄及結果可以對應成區塊數據，因此，當這些數據計算完畢之后，也是要經過所有節點驗證的，這也是區塊鏈可以讓審計結果更加準確、更有效率也更加節約的原因。

(四)降低了外部審計風險

傳統審計模式的背景之下，注冊會計師完成審計工作是需要冒著風險的，其中風險的來由主要集中在兩個層面，具體如下：

一是審計單位自身所帶來的風險，對于注冊會計師來說，企業本身就擁有很多的弊病和漏洞，在審計工作開展之前就應當時刻保持警惕，在承接審計業務時一定要保持必要的謹慎，必要時還需要對審計單位進行審核考察，當利用區塊鏈技術時，這些風險就可以輕松化解。

二是注冊會計師自身所帶來的風險，可能由于自身的職業素養相對較差、或者缺乏對審計權利的自主權等等，也有可能因為一時疏忽大意都會導致審計工作的失敗，最終將自己陷入違約或是違法的不利局面之中；

三、區塊鏈技術在外部審計應用中的局限性

對于我國而言，區塊鏈技術的應用仍處于一個初級階段，目前仍然存在較多的局限性，影響了外部審計的應用。

(一)區塊鏈具有延遲性

由于區塊鏈系統的去中心化特征，很多節點的計算機會是均等的，因此也會呈現出一定的競爭關系。而且基于區塊鏈節點的驗證程序，一旦出現兩個以上的節點都在同一時間運算出了結果，那么驗證過程則是較為繁瑣的，最后會憑借最長的區塊鏈分支來給出驗證結果。而在這樣的過程中，就需要花費大量時間，很難及時獲取有效結果，這也是區塊鏈延遲性的體現。

(二)區塊鏈具有不可撤銷性

前文已經提到過，區塊鏈儲存的數據信息是具有高度安全性的，篡改起來極其麻煩與繁瑣，這是其優勢所在。不過換一個角度來講，在審計工作中應用區塊鏈，一旦出現地址發送錯誤的情況，那么這樣的數據丟失就是永久性的，無法撤銷。再或者說某審計程序的密鑰丟失，那么很有可能，這個密鑰和匹配的審計信息就一起丟失的。區塊鏈的每個區塊都是環環相扣的，也就是說上一個區塊會直接關系著下一個區塊，因此，想要替換某個區塊，或是篡改區塊數據，那么可能性實在是微乎其微。不過這個問題無須擔心，在實際應用中，這個問題出現的概率很低。

(三)區塊鏈技術具有公開透明性

前文提到過，除了私密的交易信息，剩余的區塊鏈信息都是公開透明的，所有交易人都能獲取得到。必須承認，這增強了交易的信用，也讓審計的公信力得到顯著的提升。但是換個角度來看，企業的機密信息也會就此公開，如成本核算，這樣的信息公開后，那么則會直接影響到企業的生存和發展，一旦被有心人或是競爭對手利用，無異于是致命一擊。此外，一旦獲取到企業的賬戶信息，那么隨之而來的就是這個賬戶的所有審計信息都會公開于世，換言之，審計人員不存在行業隱私了，無疑這會對審計人員的風評造成損害。

(四)區塊鏈技術加大的數據儲存

對于審計人員來說，在審計過程中，需要獲取到審計報告，但是區塊鏈背景下的審計信息具有超強的整體性，對于某個環節進行審計研究時，則需以之前很多的信息為基礎，因此，也就需要查詢下載很多以前的數據和信息。但是在不斷的積累之中，信息數據勢必是逐漸增加的，若要及時獲取必要的數據信息，則必須確保計算機的性能足夠。隨著科技的逐步提升，計算機的性能逐漸提高是大勢所趨，不過，就當今的區塊鏈要求而言，當前的計算機性能仍是難以滿足的。

(五)區塊鏈需要較強的處理能力

區塊鏈背景之下的審計工作，是需要涉及到很多數據管理工作的，而且這些數據在企業之中所分布的范圍也是極其寬泛的，如管理領域，經營領域，或是生產領域，都有涉及。而龐大的數據量也就需要更高的處理效率，因此，計算機的數據處理能力必須要滿足審計要求。以比特幣網絡為例，對一個區塊進行猜測，若是僅僅應用一臺計算機，那么要耗費的時間則要高達幾年，但若是應用網絡中的所有計算機，那么十分鐘就基本能夠完成了。不過相比于銀行，區塊鏈的處理速度則相去甚遠了，據統計，銀行一臺計算機的處理速度差不多是每秒1000個交易事項，而區塊鏈僅僅為7個左右。可見，這樣低效的處理速度，勢必制約了區塊鏈的發展，若是處于雙十一這樣的交易狂潮期間，系統崩潰也在情理之中。

四、區塊鏈技術在外部審計應用中帶來的挑戰

區塊鏈背景之下的審計行業，無論是效率還是安全性，都得到了顯著的提升，但是對于整個行業而言，也并非是盡善盡美，仍面臨著很多挑戰，具體則包括如下幾點：

(一)外部審計業務量將大幅度減少

審計工作中，區塊鏈的自治性讓相關的數據信息或是財務報表更加真實準確地體現在公眾面前，因此諸如債權人、股東或是外部利益關聯人也會對這些信息產生更多的信賴，進而外部審計相比于傳統審計，作用和意義也就不那么明顯了，比如國家和社會層面的審計，業務量勢必會大幅度縮減。

(二)審計人員面臨失業風險

也正是基于對外部審計的依賴大幅降低，因此對于外部審計工作者的需求也會大規模縮減，如會計師事務所，在區塊鏈應用之后，業務量勢必大幅下降，因此也會造成很多業界人士失業。

五、結語

區塊鏈技術為方便我們的民生生活做出了巨大的貢獻，使我們生活發生了巨大的改變，也給企業的發展帶來了許多的便利，因此區塊鏈技術應用進民生的浪潮并不是空穴來風。區塊鏈技術在外部審計的應用中帶來了很多的便利，促進了外部審計的發展，但魚和熊掌不可兼得，既使用了它的便利，就要接受它對這個外部審計行業帶來的挑戰。在應用區塊鏈技術的過程中，企業、第三方機構以及審計人員都應該把握區塊鏈帶來的機遇，并且利用區塊鏈目前的局限性進行轉型升級以面對區塊鏈技術對外部審計行業帶來的沖擊和挑戰。