審計領域的倫理問題和職業道德問題探究

王紫竹

(天津農學院 天津 300000)

一、引言

近年來,隨著世界經濟全球化和現代信息技術的快速推進與發展,審計早已廣泛參與到各行各業的經濟管理活動中,然而各類審計失敗的事件頻繁地發生,其中最主要的原因之一就是審計領域的倫理問題與職業道德問題。無論是在職業操作技術層面還是職業精神品質層面,審計倫理和職業道德都與審計職業的質量息息相關,起著無法忽視的重要作用,如何真正做到在進行審計的過程中嚴格遵守審計職業道德,這就成為了審計領域一個急需解決的巨大難題。

二、我國審計倫理和職業道德綜述

(一)審計倫理的內涵

審計倫理是指審計人員在審計理論和實踐中應用和遵守的職業道德規范,其基本內涵主要在于描述經濟管理行為的職業道德倫理和動因[1]。審計人員倫理認知水平的高低往往會直接地影響一份審計報告的真實性和質量好壞,倫理認知水平高的往往會使審計人員對于職業道德倫理的問題更敏感,審計倫理對于社會經濟發展的影響起著審視和研判的重要作用。

(二)審計職業道德的內涵

審計人員職業道德規范是指專業性的審計機構及其人員在規定從事專業性的審計工作時所應當遵循的職業道德行為規范,包括對職業道德、職業紀律、專業勝任能力及其社會責任等規范和標準,它有助于引導和規范審計機構及其人員的職業道德行為,使得審計工作能夠滿足適應社會的需要、承擔對社會的責任、履行對社會的義務[2]。

(三)加強審計職業道德的必要性

1.審計職業道德是提高公眾對審計信任度的重要保證

審計人員能夠獨立對企業管理層編制的企業會計報表和數據進行審計,并向管理層提供客觀公正的審計報告和意見,作為對企業會計報表和信息外部信息的使用人和管理層進行其決策的工具和依據。審計人員這一職業的地位和性質直接決定了其對于社會公眾及其應該所承擔的義務和責任,職業道德的本質就是培養了審計從業人員的最高專業道德品質,提高審計人員的職業道德有效地提高了審計人員良好形象,增加外界對審計這一職業的高度信賴和認可程度。

2.審計職業道德有利于提高審計工作質量

上市公司的真實財務報告,是散戶投資人直接了解一家上市公司的一個重要途徑，因此,會計師事務所公司作為一家獨立第三方的審計服務機構,就是保證資本市場真實財務的信息真實和質量的重要看門負責人,承擔著為廣大的投資者提供和保證上市公司真實財務信息的重要責任,所以《審計準則》才真正規定了審計人員嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守商業秘密的基本審計知識和職業道德[3]。審計從業人員較高的職業道德水平是審計工作質量的有效保證,審計的結果會對其信息產生影響使用者信息進行經濟管理決策產生重大的影響。

3.審計人員的職業道德建設有利于促進經濟社會整體職業道德水平的提高

在當前我國發展市場經濟的領域中,審計工作幾乎都涉及到各行各業,所以社會審計機構和人員的職業素質和道德水平的高低很大程度上直接地影響到了社會整體職業道德的水平,審計機構和人員嚴格遵守的職業道德準則能夠有效維護我國社會市場經濟秩序的穩定,培養健康發展的風氣,使得其市場經濟效益能夠得到有效的提升[4]。

三、我國當前審計領域存在的倫理問題和職業道德問題

(一)案例背景

2015年6月,金亞科技公司在其發布的公告中明確指出公司存在大量財務造假和舞弊的現象,經進一步核查,金亞科技公司披露的2014年合并公司財務報表虛增了銀行存款217,911,835.55元,虛增營業收入73,635,141.10元,虛增營業成本19,253,313.84元,虛增了預付工程款3.1億元[5]。立信會計師事務所在2014年承接了金亞科技上市公司的審計業務,對其連續進行9年的審計工作,而與其相關的審計人員每年出具的卻是標準無保留意見的審計報告,可見其未必能做到勤勉盡責。最終立信會計師事務所被證監會責令沒收其業務收入90萬元,并對其處以270萬元的罰款,其簽字注冊會計師給予警告,并對其處以10萬元的罰款。

(二)倫理問題

1.出具不真實的審計意見

在金亞科技2011到2014年的財報中,我們可以很清楚的看到一直都是來自立信會計師事務所的鄒軍梅和程進負責了金亞科技的審計工作,他們都是已經從事了多年審計工作的注冊會計師,對審計的業務一定是非常熟悉的,如果他們在前期的審計工作中做到了認真對待,那只可能認為他們是和金亞科技公司合謀造假,隱瞞了真相。盡管立信的注冊會計師分明對于金亞科技公司的舞弊和造假行為事實有著清醒的認識,但他們并沒有消除其中的牽連、積極地指出真相,反而幫助金亞科技公司掩蓋了其財務舞弊的造假行為,欺騙了廣大的投資者,最終嚴重影響了金融市場的正常運行。

我國目前在審計領域,經常出現審計造假的行為,即審計人員在依法應當接受委托對被審計單位的會計報表等重要經濟數據及相關的資料進行審查時,對財務報表中存在的重大錯報和故意造假行為往往予以忽視,出具虛假的審計意見,這無疑是一種舞弊行為。

2.支付回扣和傭金

從金亞科技的財報中我們可以清楚地得知,金亞科技2011-2014年的中介費非常高,但是除了2012年金亞科技收購哈佛公司時所產生的1613萬元的中介費、2013年金亞科技發行的1.5億元的公司債券外,其余兩年均未涉及到公司的資產收購、增發和再融資。因此,從理論上來講,它與其他中介機構沒有過多的經濟利益聯系,大部分的中介費用實際上應該是直接支付給了立信，但是由于立信與金亞科技公司一直保持著穩固的戰略合作投資伙伴關系,原則上立信公司審計的業務不多,審計工作也不復雜,審計的成本自然也相對不會太高,因此金亞科技所支付產生的巨額中介費用顯然是不合理的。研究結果表明,審計收費與審計的質量呈現著負相關的關系,特別是對一股獨大的上市公司而言,公司實際的控制人擁有絕對的話語權,容易用高額的審計費用來收買注冊會計師[6]。金亞科技以大股東身份掌權而且公司經營困難,支付這么高的審計費,很可能就是給立信事務所的傭金和回扣.

3.職業道德問題

(1)我國現行審計職業道德的制度體系建設還不夠健全

金亞科技審計失敗案在2015年發布重大調整公告后,相關監管部門逐漸重視調查,然而,盡管被調查的金亞科技公司在2016年被迫退市,但其營業收入和凈利潤仍處于扭虧為盈的局面,相關監管部門的深入調查并不能使金亞科技公司回歸本來面目。我國大多數審計市場采用抽查的方式進行業務審查，即使企業具有良好的職業素質,也存在著內在的審計風險。在外部的約束和監督機制的建立方面,雖然我國建立了審計項目的質量監督評價和對責任的追究制度,但現在,基本審計質量管理機關還沒有建立健全,審計的質量大幅度下降,審計的問責追究制度在實際審計工作中仍然一直處于非常薄弱的地位[7]。

(2)審計人員缺乏專業勝任職務的能力

立信會計師事務所在對于金亞科技的函證處理過程中,相關人員未對其存在錯誤及不確定性的發函地址實施進一步嚴格審計的程序,導致未能發現錯誤及不存在的發函地址,且由于審計人員在底稿上并未記錄發函和回函的過程,現有的證據無法充分證實其對函證地址保持嚴格控制。此外,金亞科技公司與四川宏山建設工程有限公司簽訂的《建設工程施工合同》上均未經雙方蓋章簽字,立信所取得的3.1億元人民幣預付建設工程款的銀行對賬單系金亞科技公司偽造并提供。在簽訂合同的形式和條件存在不完備的情況下,立信所未特別的關注,未保持合理的職業懷疑。這些異常狀況的發生,只要審計部門的工作人員具有基本審計專業的知識和勝任能力,就完全可以避免，由此可見，在目前中國的審計咨詢服務市場上,導致審計失敗的一個重要原因,就是由于審計部門工作人員專業知識和勝任能力的不足,在進行審計的過程中不能認真負責,缺乏審計人員應有的職業懷疑態度以及敬業精神[8]。

中外的審計準則對審計從業人員的專業勝任知識和能力都已經做出了具體的規范和嚴格要求,并將知識的上升提高到了道德的層面,也就是說,如果在我國注冊會計師不能夠具備與其所承接的業務相適應的知識和專業勝任的能力,那就是不道德的,是一種“欺詐”。

(3)審計領域道德環境惡化

審計領域道德環境的惡化主要是指企業注冊會計師和審計行業內部的環境問題。當內部存在著許多違法、不道德的行為卻始終得不到有效的懲罰時,不良風氣就必然會迅速的蔓延,導致企業道德和管理環境的持續惡化。這里需要特別指出的一點就是,企業的財務審計工作一般都需要較長時間，基本持續數周甚至數月,在此期間,審計人員不可能對整個過程都進行有效的監督,違法行為就有了可以發生的機會,審計領域內部道德和管理環境的持續惡化也就變得無法避免了。

四、提高審計倫理和職業道德建設的建議

(一)完善法律責任追究機制,優化道德環境

法律手段是最有力的保障,只有通過法律手段,才能最快、最直接地有效防止注冊會計師出現違背其職業道德的違法行為。通過立法的途徑和形式,一方面立法可以有效督促審計從業人員自覺遵守其職業道德,提高其職業道德的強制性；另一方面立法也可以更好地為注冊會計師依法維護其合法權益提供了法律的有效保障。此外,在行政執法上要進一步加大行政處罰的力度,對于違反其職業道德、給國家和社會公共利益造成了重大損失的注冊會計師和會計師事務所負責人要從重處罰,使其依法承擔相應的民事和行政刑事責任,這樣就大大增加了注冊會計師違規的成本,從而限制注冊會計師違背職業道德的做法,優化審計領域道德環境。

(二)加強審計人員后續教育,提高專業勝任能力

審計從業人員應當不斷地接受職業知識后續的教育,以提高其專業勝任的能力與執業的水平,面對新時期出現的審計職業問題和現象,要持續地更新其專業知識,做到與時俱進[9]。在從事審計的過程中要提高職業判斷能力,時刻注意保持其職業謹慎,調動自己的職業積極性,主動與別人進行經驗交流,以此為機會來開闊視野、拓寬其執業的思路。

(三)加強審計人員職業素質建設

根據國民經濟發展和其他新興產業融合發展的戰略要求,國家審計部門不斷地要求注冊會計人員培養和提高自身的素質,包括其職業道德素質、道德修養、服務態度等。同時,我們還要通過多種的途徑,從外部入手,加強社會各界對于注冊會計師審計工作的重視和支持程度,積極地提高其審計工作質量和審計信息質量,為培養和提高其注冊會計師的職業道德修養創造良好的社會條件和環境。