成品油銷售企業涉稅風險與管控對策分析

李穎

摘 要：稅務風險威脅著企業的健康發展，但企業在正常運營的過程中，存在一定的未知性，其出現各類稅務風險在所難免，需要對稅務風險進行嚴格控制，稅務風險一旦演變為現實，那么企業就會遭受法律的沖擊，所以，對稅務風險進行控制可以有效的避免因觸犯法律而受到處罰，同時，對稅務風險進行控制，可以有效的避免企業多繳稅，降低企業財務支出及生產成本，增加企業效益，對提高企業的市場競爭力有較大的作用。

關鍵詞：成品油;銷售企業;涉稅風險;管控對策

1.成品油銷售企業涉稅風險點提示

成品油銷售企業主要涉及多項稅費業務，結合公司實際，下面以涉稅風險較多的稅種為例進行風險提示。

1.1增值稅涉稅風險點

（1）銷售折扣折讓開票不規范，虛增應納稅銷售額，造成多計銷項稅。成品油銷售企業開展各種優惠方式的讓利活動，出現銷售折讓業務開具發票不規范，未在同一張發票上同時注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計應稅銷售額，多計提繳納增值稅銷項稅。

（2）發放促銷品未視同銷售規范處理。銷售業務開展買油送禮、客戶拜訪等無償贈送的行為，未按規定做視同銷售處理，少提增值稅銷項稅。

（3）代收水電費未視同銷售計提銷項稅。加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費，未計銷項稅或已抵扣進項稅未做轉出處理。

（4）取得增值稅發票不規范，進項稅不能抵扣。成品油銷售企業日常經營活動中，采購業務多數可開具增值稅發票，如庫存商品、固定資產、辦公用品、維修材料等采購業務，運輸、水、電、液化氣等費用的結算，機器設備維修等服務，基本上都應開具規范的增值稅專用發票進行結算。實務中由于各種原因，沒有取得規范的增值稅發票，造成了該抵扣的進項稅無法抵扣，增加了企業費用支出。

（5）進項稅未及時轉出。非油業務收取供應商的現金返利、現金折扣、商品折扣; 外部取得用于集體福利、個人消費增值稅的專用發票，如計入福利費的綠豆、涼茶等，接待使用的煙、酒增值稅專用發票; 固定資產建設或構筑物的增值稅專用發票，如加油站罩棚使用的罩棚燈、加油站油罐; 存貨損失等。

（6）處置固定資產或廢舊貨物未計算繳納增值稅。將固定資產與廢舊物資混淆，直接計入營業外收入未計提相關稅金，使用稅種、稅率錯誤等。

（7）發票遺漏認證。企業取得增值稅進項稅發票，存在內部流轉不到位造成發票過期、人為遺漏發票認證，增加企業成本。

（8）開具發票風險。一是信息化程度低，人為干預過多。自助加油機加油、加油卡充值開票、消費開專票等環節由于信息化程度不高，無法實現系統管控，目前還需依托大量的手工臺賬登記來識別、操作，易出現虛開、重開、錯開等風險。二是因經營業務形態更新過快，出現網絡支付、第三方支付等新需求，出現資金流、發票流、物流不一致而開具增值稅發票。

1.2企業所得稅涉稅風險

（1）稅會差異未規范處理。當年發生的費用跨期在次年列支費用時未在企業所得稅匯算前進行規范的調減和次年調增處理; 會計折舊年限與稅務認可折舊年限差異; 安保基金形成的固定資產一次性計提折舊與稅法規定的折舊扣除差異; 大修理支出一次性全部列入當年費用核算未按至少三年期限攤銷等。

（2）未規范會計核算。計提未使用的福利費、工會經費、安全生產費用、安保基金未在年報決算前沖回; 油庫消防人員工資、非油業務提成、加油站廚工、勞務派遣等列支其他費用而未列入工資薪酬總額; 防暑降溫費、員工宿舍租金、員工體檢費未通過職工福利費科目核算也未并入福利費總額計算納稅調整等; 代扣代繳個人所得稅取得手續費收入，未計入收入總額，常見錯誤做法為通過往來款項直接核銷; 取得政府收入或拆遷補償形成資產或列支費用未規范核算等。

（3）取得不合規票據。工會經費稅前扣除憑據不合規; 員工個人參加個人學歷考試相關的學雜費與差旅費等; 外部培訓課酬未取得稅務發票而使用收據等; 建筑工程未在項目所在地開具發票; 使用已作廢舊版定額發票與假發票等。

1.3個人所得稅涉稅風險點

一是發放的各類補貼、現金、購物卡、實物等未代扣代繳個人所得稅。如公司員工培訓課酬費，各類獎金、洗理費、防暑降溫費、小勞保等。二是超出相關規定標準的住房公積金等未計個稅。

1.4土地使用稅、房產稅涉稅風險

一是信息共享不到位，部門聯動未落實。地方修改征收標準出臺新規定，未及時獲悉更新; 未及時與工程、網建部門溝通聯系，準確獲取房產面積等信息; 簽訂加油站租賃合同時，未明確房產稅的應稅方造成相互推諉現象; 加油站已經竣工轉資未及時獲取信息計征房產稅; 未辦理消防用地的土地使用稅減免手續。二是計算房產稅未把土地成本并進房產原值。在計算房產稅時未及時將因整改、裝修等措施后，已經更新的房產原值計入當期房產稅。

1.5印花稅涉稅風險

一是簽訂合同時未明確約定應稅與非應稅項目、不同應稅項目的合同金額，導致從高計征，多繳印花稅。二是簽訂合同時金額未價稅分離，未明晰應稅合同的概念，免稅合同也計交，多繳印花稅。三是簽訂合同標的金額過大，而實際未執行，造成多繳印花稅。

2.稅務風險的控制策略

2.1強化對稅務風險的重視

首先，企業的領導層必須要給予足夠的重視，增強風險意識并嚴格遵紀守法，才能帶動整個企業人員遵紀守法及對稅務風險給予足夠的重視，才能以實際行動來防范稅務風險;其次，企業的稅務人員主要負責企業的稅務工作，也必須要強化對稅務風險的重視度，正確看待稅務風險，充分認識到稅務風險對企業的危害，切勿對其產生懈怠，才能有助于控制企業的稅務風險。

2.2提高企業稅務人員素質

首先要提高稅務人員的職業道德，因為如果稅務人員職業道德存在缺陷，不僅難以盡職盡責的完成本職工作，還會受到不良因素的誘惑而出現違法行為，其次，提高稅務人員的職業技能，對于稅務人員而言，提高其職業技能，不僅有能力對我國稅法充分理解，防止因失誤而造成不必要的風險，還可以及時的掌握國家的稅務政策，便于規避稅務風險。

2.3保證財務會計信息的真實性

企業繳稅額的確定是建立在財會信息的基礎之上，簡而言之，財會信息關系著企業的繳稅額，如果財會信息失真，其繳稅額也將產生變化，從而增強稅務風險。所以，控制稅務風險就必須保證財務會計信息的真實性。

2.4定期進行稅務檢查

在稅務檢查過程中也必須要注意兩點。其一，要有完善的監督機制，才有利于高效的開展檢查工作，才能起到應有的檢查作用;其二，檢查人員必須要有較高的工作能力，不僅要對我國稅法及稅務政策掌握較好，還必須要有較高的財務工作能力，才能收到較好的檢查結果。

2.5強化企業的財務內控制度

企業可以強化財務內控制度來控制稅務風險。但也必須要注意兩點，其一，保證財務內控制度的完善性、健全性，才可以起到內控作用。其二，財務內控制度雖然完善、健全，但難以落實，也將難以發揮其具體價值，也就不能有效的控制稅務風險，因此，也必須保證財務內控制度的落實。

3.結論與認識

企業在復雜的市場環境中運營，稅務風險的存在也難以避免，為了防止風險的擴大，必須要對稅務風險進行有效的控制。為此，企業財務管理人員必須要分析稅務風險的產生原因，采用強化對稅務風險的重視、提高企業稅務人員素質、保證財務會計信息的真實性、定期進行稅務檢查、強化企業的財務內控制度等策略來控制稅務風險，以及防止稅務風險的產生。

參考文獻：

[1]劉艷峰;論成品油銷售企業的稅企建設[J];現代商貿工業;2012年03期

[2]楊艷偉;劉軍;淺談成品油銷售企業增值稅常見問題及對策[J];中國證券期貨;2011年11期

（中國石油北京銷售分公司財務處）