淺析非現場審計在基層央行內部審計中的運用

吳娟娟 中國人民銀行常德市中心支行

非現場審計在基層央行的運用主要是通過對本級行和下級行的業務數據和管理資料的連續收集、整理、分析，查找管理中疑點，從而發現問題，評價被審計單位和部門的風險程度，為編制審計計劃、安排審計資源、現場審計提供線索和支持。在今年疫情發生之前，基層央行的非現場審計主要用于審前調查和風險評估。疫情發生以后，由于現場審計受阻，非現場審計被廣泛運用起來。

一、非現場審計程序

1.資料收集。通過網絡、紙（磁）介質等信息傳輸渠道，收集管理數據、業務及文字資料。如下載財務數據、國庫業務數據以及被審計單位的業務管理辦法、內部管理制度匯編等收集被審計單位的基礎數據。

2.資料整理和分析。按照審計要求對收集到的信息進行整理加工，采用各種方法分析收集到的資料的異常情況，找出與審計采用的標準信息的差異。常用非現場審計方法包括：一是核對法。核對數據之間的勾稽關系或與上級要求的不同處。二是對比法。將審計人員采用的數據或標準與被審計單位或部門的數據對比，或相似被審計對象之間的數據進行對比，找出疑點。三是趨勢分析法。對長期的某些指標進行變動趨勢進行分析，觀察其波動區間，分析其合理性。四是因素分析。將影響數據指標的多項因素分別加以考量，分析各因素及其變化對該數據指標的影響。

3.資料核實。就發現的異常和問題，向審計對象進行核實，根據核實結果做出審計判斷。

在今年疫情期間，我行對企業銀行賬戶“放管服”改革情況進行了審計調查。由于基礎數據太大，審計力量明顯跟不上審計要求，我行開發了“人民幣銀行結算賬戶管理系統輔助審計軟件”，用于“放管服”審計調查的數據整理和分析。通過對該程序的使用，以及在國庫審計、經濟責任審計、預算審計等專項審計中的非現場審計的應用，我們發現非現場審計在基層央行的內部審計中的意義和局限性。

二、非現場審計的意義

1.提高審計的靈活性和全面性?；鶎友胄械膬炔繉徲嬛饕酝壉O督與下查一級為主，非現場審計不斷收集多單位的業務數據，進行連續監測，全面分析不同單位的內控狀況、風險程度，對有關業務領域、職能進行風險評估，適時開展針對性較強的專項審計，增加了審計的靈活性和全面性。

2.節約成本、提高審計時效性。非現場審計借助發達的網絡和快遞系統，持續地收集資料和數據，運用信息技術對數據進行高效處理，減少審計人員的大量翻閱資料與重復核算工作，讓審計人員有更多的時間關注問題背后的風險，做出更加專業的職業判斷，讓風險隱患暴露在萌芽狀態，使被審計對象降低風險，減少損失，從而提高審計時效。同時，非現場審計還能提供關鍵資料和數據，使審計人員事先了解，能有針對性地制定審計方案，有的放矢開展審計、核實，減少現場審計需要的資源，節約審計成本。

3.強化審計管理規范、科學。人民銀行實行垂直的審計體制，審計管理的科學性和規范性在客觀上要求進一步提高。大量采用非現場審計手段，既可以綜合各方面因素，對各被審計單位、各項業務、各項職能、各風險點進行評估，掌握風險的變化，又有助于全面制定審計計劃，科學制作審計方案，精準選擇審計方向，高效配置審計資源，為相關決策提供依據和支持。

4.培養信息技術審計專業人員。在非現場審計的實施過程中，審計人員通過整理數據，進而分析、修改、優化和自創審計模型，如我行在今年開發的“人民幣銀行結算賬戶管理系統輔助審計軟件”程序，專門針對賬戶管理“放管服”改革中產生的大量數據進行分析，不僅提高了應用計算機的能力，同時熟悉了內部的業務流程，有利于培養一批精通信息技術審計人才。

三、非現場審計的局限性

一是收集資料質量參差不齊。內審人員在對收集到的資料進行整理時，發現由于信息錄入不嚴謹或未輸入，缺失、錯誤、失真現象比比皆是，導致信息質量不高，審計人員無法采用，無法進行科學有效的分析。

二是非現場分析方法的局限性。非現場審計最常運用且能運用自如的主要是對比分析、變動分析、趨勢分析等方法，而對需要使用核對法、差異分析法、相關分析法的數據，缺乏直觀的財務、業務資料，需要與現場審計相結合，才能得到令人信服的結論。

三是反復溝通影響審計效果。由于業務技能、理解能力等的差異，被審計單位主觀認識上的不足，資料不能及時提供，其時效性大打折扣，審計人員與被審計單位的溝通不如面對面溝通暢通，造成反復溝通，影響溝通的效果，特別是面臨著質詢的問題時，被審計機構有時間進行整改以應對質詢，審計人員可能得不到真實的情況回復，影響審計人員做出正確準確的判斷、評價和結論。

四、基層央行有效開展非現場審計的思路和方法

1.完善非現場審計軟件，豐富分析模型。借鑒他人先進成果，如模塊化、嵌入式審計軟件包，實現與業務系統的無縫對接和同步運行，持續收集審計資料的，實時進行動態監測。通過建立分析模型，將科學的分析技術和寶貴的經驗固化到系統中，切實保證審計質量。各種審計方法有效結合，有效控制審計風險。

2.建立和完善相關的內部控制制度。為了保證非現場審計的效果，需要建立健全相關內部控制制度，如非現場審計的職責、權限、內容、范圍等要做出明確的規定;對非現場審計的程序、方法，資料的取得要有可操作性的強制性規定等，從管理制度上保證非現場審計的有效開展，有利于更好地發揮非現場審計的作用。

3.加強業務培訓，優化審計資源。加強對內部審計人員的現代審計理念和計算機輔助審計方法的培訓，現場審計人員與非現場審計人員要同培訓，同操作，要培養一批既熟悉央行業務、內控要求、風險防控，又熟悉信息技術的高素質、復合型審計人才，定人、定崗、定責，及時分析和處理審計中發現的問題，做到正確應對，有效防控風險，不斷提高審計人員的履職水平。