房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅務風險芻議

李山 陜西地建房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司

前言：以增值稅征收代替營業(yè)稅征收是營改增的主要內容，營改增措施已經(jīng)從2015年的地區(qū)性實施轉變?yōu)槿珖酝菩校@也是我國稅務體系改革的重要內容。在這一改革背景下，我國房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負擔得到了降低，同時也使得企業(yè)內部的產(chǎn)業(yè)結構得到了極大的改善。營改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務管理工作造成了重大影響，這種影響不僅包括時代發(fā)展的機遇，也意味著更大的挑戰(zhàn)和困難。

一、房地產(chǎn)企業(yè)中營改增對稅務管理工作的影響

房地產(chǎn)企業(yè)中的稅務管理工作是財務工作的重要組成部分，直接關系到企業(yè)實際的經(jīng)濟效益和長遠收益，因此合理規(guī)劃納稅工作尤為重要。對于一個公司的經(jīng)營者或是管理者而言，企業(yè)的稅務管理與風險控制工作一直都是財務工作的重點和難點，而且公司在長期的經(jīng)營過程中，已經(jīng)針對相關問題，制定了符合公司發(fā)展實際的管理體系。但是隨著營改增政策的推行，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務管理工作發(fā)生了明顯的變化，這一變化在稅率的計算數(shù)值方面尤為明顯。因此對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，新的稅務風險也在不斷出現(xiàn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅務風險問題

（一）對增值稅專用發(fā)票的重視度過高。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，增值稅專用發(fā)票的重要作用和功能，在營改增后得到了明顯提升，房地產(chǎn)企業(yè)越來越重視稅務管理工作中的發(fā)票管理工作。但是與之前相比較，營改增后的增值稅專用發(fā)票，從操作方式和管理思路等多個方面都發(fā)生了明顯變化，因此對增值稅的根本管理思路也需要進行相應變化。營改增政策推行后的增值稅專用發(fā)票工作，使得稅務管理工作在認知上存在一定誤區(qū)，造成增值稅專用發(fā)票的過度使用，使其他的成本支出控制工作沒有達到應有的效果。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務風險發(fā)生的幾率和強度與過度推崇增值稅專用發(fā)票密切相關。因為增值稅專用發(fā)票的過度重視，會導致其他相關稅務風險管理工作效率的降低，不利于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險防控。

（二）新型稅務風險的出現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務風險管理工作，在營改增政策推行后得到了明顯沖擊，因此隨著新型稅務管理工作的不斷開展，新的稅務風險也應運而生。營改增的推進使得房地產(chǎn)企業(yè)中核算方法與以往相比有了較大不同。如果房地產(chǎn)企業(yè)的核算方法沒有跟隨營改增政策的推行而相應改進，就會使得該企業(yè)在稅務核算方面面臨著復雜且枯燥的工作，也會造成企業(yè)財務在核算中精密度的降低，從而增加房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險防控工作的難度。

（三）增加了進項稅抵扣工作的難度。營增改政策主要是通過企業(yè)在納稅過程中，通過利用進項稅抵扣的方式降低該企業(yè)需要納稅的實際金額，減少企業(yè)在納稅方面投入的成本，同時也減輕了該企業(yè)的納稅負擔。但是進項稅抵扣工作的順利進行，需要房地產(chǎn)企業(yè)在原有管理工作的基礎上進行相應改善，增加在進項稅抵扣工作方面的管理力度，使得進項抵扣工作高效進行。相反而言，如果進項稅抵扣工作的管理力度不夠，就會造成企業(yè)的進項指標不合格，對進稅項抵扣工作的實施增加難度。

三、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅務風險管理

（一）在企業(yè)治理層面上進行稅務風險管理工作。對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險管理工作進行結構調整，提高企業(yè)稅務風險管理的能力是基礎。因此房地產(chǎn)企業(yè)應構建專門的稅務風險管理機構，對營改增政策推行之后的稅務風險進行系統(tǒng)管理。稅務風險管理工作的制定需要從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方面進行分析，提高企業(yè)對稅務風險管理工作的重視程度，明確稅務風險管理工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。稅務風險管理工作是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)應設立相關的稅務風險機構，對公司的稅務風險管理制度或體系進行監(jiān)督。例如可以在房地產(chǎn)企業(yè)的董事會管理層下，設立稅務風險分析及管理部門，擔任風險的監(jiān)督管理工作。

（二）提高企業(yè)的供應商管理和采購活動。在企業(yè)納稅成本的降低方面，進項稅管理工作對其有直接影響，與此同時，增值稅專用票的管理工作又對進項稅管理工作有顯著作用。由于目前房地產(chǎn)企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的認知存在相應誤區(qū)，沒有平衡好該項工作與其他工作的關系，使得企業(yè)的納稅成本沒有明顯降低，反而產(chǎn)生了其他的稅務風險問題。

（三）增強發(fā)票管理的財務工作。首先要對相關工作人員進行能力審核，避免出現(xiàn)能力不足以勝任工作的現(xiàn)象。其次需要對負責增值稅核算的相關人員進行技能培訓，提高核算人員的業(yè)務水平，確保每一位工作人員都有能力區(qū)分增值稅會計核算與營業(yè)稅會計核算，并有能力進行精確而高效的計算，降低稅務風險。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，使得收房款的周期較長，入賬也存在一定困難。因此企業(yè)需要對賬款的入賬進行相應的強化管理。以往的稅務以營業(yè)稅為主，入賬的長期性并不會對企業(yè)的納稅工作產(chǎn)生嚴重后果，但是在營改增政策的推行下，稅務主要以增值稅為主，如果收房款不能及時入賬，就會導致該企業(yè)產(chǎn)生稅務風險，增加稅務管理工作的難度。

總結：總之，在營改增的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險也發(fā)生了明顯變化。房地產(chǎn)企業(yè)則需要根據(jù)這一背景，改善企業(yè)內部的經(jīng)營結構和納稅管理工作，進行企業(yè)的創(chuàng)新與改革，抓住機遇，并積極應對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)，減輕企業(yè)的納稅負擔，促進企業(yè)的經(jīng)濟增長和平穩(wěn)發(fā)展。