淺談會計職業道德失范及應對

趙捷 巴彥淖爾市臨河區公路段

前言：上世紀90年代，銀廣廈等會計造假事件相繼發生，嚴重影響了整個證券市場秩序，轟動之余，人們自然會產生疑問，會計職業究竟哪里出現問題，不得不思考深層次的原因。事實上，這些頻頻發生的會計舞弊事件歸根結底是因會計職業道德失范導致的。

一、當前我國會計職業道德失范現狀

（一）職業道德水平偏低

目前，大部分會計人員道德意識不強，沒有全面深入理解職業道德概念，對其具體要求也不甚了解，缺少強烈的責任感，經常出現消極怠工等不良工作行為，不能認真履行會計應盡的義務，難以嚴格遵守會計法規和職業道德。實際操作過程中，因工作積極性不高，時常出現會計信息失真現象。

（二）盲目追求個人利益

當集體利益與個人利益發生沖突時，總有一部分會計人員不以職業道德約束自己，而是追求個人利益，此外，時不時地違反會計工作客觀公正原則，頻繁造假，出具虛假憑證和虛假會計信息。即便已經知道會計報表存在嚴重疏漏，還發表不適合的審計意見，不但給國家和集體利益帶來嚴重損失，而且還威脅到會計報表使用者個人利益，造成了非常嚴重的社會不良影響。

（三）從業人員業務水平有限

現階段，一部分會計人員對會計準則及其處理方法知之甚少。在日常業務過程中，由于常常抱著敷衍了事的態度，錯誤的會計方法的使用必然會造成會計記錄不統一。會計從業人員通常以領導意愿為工作準繩，經常出現一些弄虛作假的行為，進而給國家和投資者造成巨大經濟損失。

二、會計職業道德失范的根本原因

（一）繼續教育與職業道德培訓落實不到位

現階段，我國會計教育特別重視學院職業技能的培養，對學員職業道德水平要求卻很低，培訓期間，會計人員的素質沒有得到重視和關注。在繼續教育工作中，職業道德建設也沒有被放在非常重要的位置。在職業道德教育和繼續教育長期不被重視的背景下，會計從業人員也越來越不重視自身職業素養的提高。

（二）內外監管工作沒有落實到實處

企業通過建立內部審計部門來實現定期自我檢查和監督。事實上，在人才聘用、工資發放等方面，內部審計部門一般會受企業限制和束縛，不能最大限度發揮審計工作價值，嚴重影響了審計工作效率的提升，無法真正落實檢查監督工作。會計行業協會是有效監督會計活動的中堅力量，同時也是切實保證會計信息真實、可靠的重要基礎和先決條件。但是，現階段會計行業協會工作還停留在表面上，難以真正發揮作用價值。外部法律監督機制不健全，其當前情況并不理想。會計監督、稅法監督標準以及審計監督無法達到統一，難以有效協調各部門監管活動，進而導致控制權的缺失，為會計人員的違法行為提供了可能。

三、加強會計職業道德建設的對策研究

（一）加強職業道德教育，確立完善自律機制

1.重視在校學生職業道德教育，從而有效彌補“先天缺陷”

各類學校會計專業有必要開設“會計職業道德修養”必修課，并高度重視培養學生的道德責任感、誠信意識、綜合運用職業判斷和職業道德準則的能力以及通過法律手段自我保護的能力，為學生未來順利開啟會計生涯打下良好的思想基礎。

2.開展職業道德誠信警示教育

財務部門和單位要組織在職會計人員定期或不定期學習一些與職業道德有關的常識，并不時印刷和發放一些較為典型的正反面資料或組織大家共同觀看一些警示教育錄像帶，從而獲得良好的經濟教育和反腐敗倡廉教育工作效果，合理運用實事求是、尊重客觀事實的道德標準，及時更正和規范會計師的職業行為，有效改善從業會計人員職業道德水準，無論如何都要堅守職業道德準則，不貪圖一己私利，認真做好本職工作，履行職業準則，遵紀守法，廉潔奉公。

3.加大法制教育力度

加大法制教育力度，并讓所有會計從業人員了解相關法律法規，做到知法懂法，嚴格用法律條款來規范和約束會計人員工作行為。財務人員應當熟悉并遵守《會計法》、《企業會計準則》等規定。這些規定都是財務人員履行職責的有效法律依據，在市場經濟不斷深入下，國家不斷制定并實施一些新的法律制度，財務人員要與時俱進，不斷補充和學習新的專業知識，從而有效提升自己的專業技能。在實際工作中，當與有關方面發生利益沖突時，要始終堅持守法，嚴格按照規章制度執行。

（二）不斷完善監督機制和獎懲制度

為了最大限度發揮職業道德巨大價值，健全會計職業道德體制，有必要建立完善的會計職業道德規范、增強職業道德教育的基礎上，嚴格審查會計職業道德合規性，同時結合檢查結果，給予相應的處罰和獎勵，并確立健全完善的會計職業道德獎懲機制。

1.組建會計職業道德監督機構

結合我國當前會計行業具體情況，建立監管機構只需要按照兩步進行。在尚不成熟的條件下，我國會計學會應建立會計職業道德委員會。此步驟可以用較短時間就可以完成。然而，權威性并不理想。在時機成熟之后，在市場經濟下，行業協會的巨大作用應被充分利用。中國會計協會應當單獨設立，這樣可以獲得更高的權威性，并賦予其嚴格監督國民會計職業道德情況的權利。

2.會計職業道德檔案制度的確立

在進行會計計證年度檢查時，建議同時進行注冊登記全國持證會計師個人道德行為檔案。在各種財務，審計和稅務檢查中，需要對提供虛假賬項要點的會計人員進行量化積分，之后等到年檢會計憑證時，需要結合相關檔案記錄情況進行適當的處罰。

（三）強調企業經營管理監督，營造良好的會計職業環境

據相關調查發現，很多人出現失范行為的會計在公司都是處于從屬和合作的地位，而往往企業經營管理者才是真正會計失范事件的幕后黑手。所以，有必要加強對企業主要經營管理人員的監督約束，從而實現會計執業環境的凈化。由此可見，此項工作屬于一個系統工程，站在企業層面，應從健全公司治理組織入手，確立一套相互監督、相互制約的公司治理體系，在全公司形成良好的道德氛圍和忠誠于企業的良好氛圍，使企業經營管理人員不會出現失德失范行為，出現唆使會計做假賬的行為，只有當管理者和會計人員知道一旦會計失范，必然會付出慘痛代價時，他們才會再三思忖，不會貿然行事，進而放棄會計造假的想法。

結束語：綜上所述，伴隨著市場經濟的不斷變化，加強會計職業道德建設迫在眉睫，不容忽視。且這是一項長期而艱巨的項目工程，不是一朝一夕就能完成的，同時還需要政府、企業和會計人員的共同為之努力。同時，我們必須加強職業教育，從源頭上有效提升會計師職業道德素質。會計師本身應積極參加職業道德培訓，并始終牢記，嚴格要求他們遵守八項職業行為準則，尊重客觀事實，講誠信，為中國市場經濟健康發展貢獻力量。