小企業納稅籌劃問題探討

林嘉琪　張惠忠　錢松嵩　吳英東

摘 要：小企業在各地經濟社會發展中發揮著越來越重要的作用。納稅籌劃直接影響著小企業的發展壯大。本文以小企業實際的經營財務活動為例提出相應的稅務籌劃方法，最后并為小企業加強稅務籌劃工作提供一些參考建議。

關鍵詞：小企業;納稅籌劃;經營財務活動

近年來，小企業在各地經濟社會發展中發揮著越來越重要的作用。然而相比大中型企業，小企業由于規模小、經營管理不規范、納稅籌劃意識和能力較弱，開展納稅籌劃活動困難重重。因此納稅籌劃已成為小企業管理者面臨的一個重要問題，必須引起重視。

一、小企業生產經營活動中的納稅籌劃

（一）供應活動中的納稅籌劃

對于采購活動涉稅問題主要考慮的是選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為采購對象的問題。如果僅考慮稅額的多少，從小規模納稅人處采購將會給企業帶來更多的稅負。但是如果還考慮另外一個因素——銷售價格，那么還需要通過計算比較稅負和收益，才能做出選擇。另外，還要選擇適當的運輸方式。

（二）生產活動中的納稅籌劃

1.存貨發出計價方法的納稅籌劃

選擇不同的存貨計價方法，產生的所得稅就會有所區別。對于一個企業來說，其可選用的存貨計價方法有：先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等不同方法。其中采用個別計價法要嚴格區分每次進貨的數量和單價，并要按照實際單價來計量發出存貨的成本，在企業實踐中一般用得不多。當價格呈下降趨勢時，先進先出法的成本最高，可以通過增加銷售成本來降低稅負;若價格變化不平穩時，應選擇月末一次加權平均法或是移動加權平均法，使稅負水平保持穩定。當然，如果企業可以享受到稅收優惠，則應充分發揮稅收優惠條件，選擇使當期發出存貨成本最少的計價方法。

2.委托加工的納稅籌劃

稅法規定：如果委托加工的產品收回后就直接出售的將不再征收消費稅;如果委托方收回后繼續加工的，所納稅款準許按照規定來抵扣。另外，委托加工的產品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。消費稅是價內稅，納稅人在計算應納稅所得額時，消費稅作為扣除項目可以在稅前列支，因此消費稅會影響企業所得稅，還會影響稅后利潤。增值稅是價外稅，不會因為增值稅稅負差異而對企業的稅后利潤產生影響。因此納稅人可以進行比較，合理選擇加工方式進行納稅籌劃。

（三）銷售活動中的納稅籌劃

1.利用不同銷售方式的籌劃

銷售方式的差別決定了繳納增值稅的納稅時間不同。銷售方式一般可分為：直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預收款銷售等。即便是銷售方式各異，它們納稅籌劃也存在共同點，即在法律法規允許的范圍內，盡量延長納稅的時間，實現延遲納稅時間的目的。要想把增值稅額盡可能的降到最低，就必須仔細考慮銷售方式的選擇問題。

2.促銷方式的納稅籌劃

促銷是企業進行銷售活動的一種常用方式，其種類多種多樣，主要有：現金折扣、商業折扣、贈送購物券、返還現金、買一送一等。促銷方式選擇的納稅籌劃考慮的最主要因素是企業利潤的最大化。所以在開展有關的銷售方案納稅籌劃活動之前，要事先估計好各個方案的稅負、利潤還有現金流的情況，從而達到減少企業成本、效益最大化的目的。

二、小企業財務活動中的納稅籌劃

（一）籌資活動中的納稅籌劃

小企業進行生產經營和投資活動就需要籌資，而籌集資金的方式多種多樣，企業可以根據實際情況選擇籌資方式。從繳納稅款方面考慮，不同的籌資方式會有不同的稅收后果，負債籌資和權益籌資在抵稅作用上存在差異。因此在開展籌資決策過程中，要事先進行納稅籌劃，能夠幫助企業降低資金成本，優化配置資金結構，增加所有者的收益。

（二）投資活動中的納稅籌劃

企業的投資活動涉及很多方面內容，如投資地區、投資方向、投資方式、投資伙伴選擇等都是企業投資活動納稅籌劃應該考慮的因素。投資單位組織形式選擇也涉及納稅籌劃問題，如一人有限責任公司與個人獨資企業、子公司和分公司的選擇等。因為小企業的規模小，承擔風險能力有限，所以選擇合適的企業組織形式，更有利于小企業的健康發展。

選擇子公司和分公司的區別在于，分公司不是獨立法人，要和總公司合并計算納稅;而子公司是獨立法人，能夠獨立納稅。假若建立的公司在最初就可以盈利，那么建立子公司更為有利，這是因為子公司在盈利的情況下，能夠享受政府提供的各種優惠條款。如果建立的公司在一開始發生虧損，那么建立分公司更有利，因為這樣能夠降低總公司的稅負。當然一般小企業不會有分支公司甚至組建成企業集團。這項納稅籌劃只不過提供籌劃的思路而已。

三、小企業納稅籌劃中應注意的幾個問題

（一）樹立納稅籌劃意識

有效的納稅籌劃行為是在符合現行稅收法律制度前提下，對企業業務和財務活動做出的事先籌劃安排，以此實現企業經濟效益的提高和納稅的相對減少，并提高經營管理水平，因此與避稅等行為不同，它是國家政策所提倡和鼓勵的。因此，作為小企業的經營管理者，應具備良好的納稅籌劃意識。否則小企業就很難做到積極自主地去開展納稅籌劃活動。

（二）加強管理，規范和完善會計核算

小企業要開展納稅籌劃，首先要做好的就是遵循稅法規定，建立完備真實的會計憑證、賬冊和報表，完善企業財務管理制度和機制。若企業會計核算不準確，會計制度不健全，賬證不夠完整，就會嚴重影響納稅籌劃的正常開展。要使企業的納稅籌劃行為符合稅法規定，就要加強會計核算。除此之外，企業通過加強培訓，使財會人員具備規范和完善的業務素質和能力，能夠使企業的涉稅風險大大降低，這在某種程度上就是在降低企業的納稅成本，也就是有效的進行稅務籌劃了。

（三）適時進行納稅籌劃

由于每一個企業背景不同、各方面存在差異，導致每個企業呈現的情況狀態也各不相同。當進行某項生產經營和財務活動時，如果有多于兩種方法來納稅方案的話，就存在合理籌劃的可能。小企業如果要進行納稅籌劃，可以從如下方面考慮：其一是充分享受小企業稅收優惠條件。稅收優惠實際上是國家的政策取向和微觀經濟實體的指南。其二是利用稅法的選擇性條款。小企業在經濟活動中可以根據自己的需求，結合實際情況，選擇對自己有利的條款來進行納稅籌劃。其三是企業積極努力創造條件，經過事前統籌規劃，順應稅法的要求籌劃安排。實際運用什么方法進行納稅規劃，需要通過具體問題來詳細分析。

（四）加強和稅務機關的聯系和溝通

要知道企業的納稅籌劃方案是不是符合法律規定，能不能順利實現，都需要經過主管稅務機關的承可才行。由于各個企業的經營業務是復雜多樣的，加之當前各級稅務機關自己都具有一些自由裁量的權利，這就導致了每一地方所運用的稅收征管方式也必然各不相同。所以，能夠及時知道當地稅收政策的變動，并保證能夠和當地稅務機關在納稅上有相同的看法，即企業不斷增強與稅務機關的聯系和溝通是至關重要的。

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作者簡介：

林嘉琪：女，1999年生，浙江嘉興人，嘉興學院財務管理專業17級學生

張惠忠：男，1966年生，浙江海寧人，嘉興學院商學院教授，碩士生導師，注冊會計師

錢松嵩：女，1998年生，浙江桐鄉人，嘉興學院財務管理專業17級學生

吳英東：男，1997年生，浙江海寧人，嘉興學院財務管理專業17級學生

（嘉興學院商學院? ?浙江嘉興 314001）