關于規范皮草行業稅收征管的幾點思考

李鵬飛

摘 要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，涉農企業由原來只進行農產品生產、簡單加工、銷售等單一環節生產銷售的農業企業發展為產銷、產供銷一體的農業企業及涉農企業。在此過程中，涉農企業增值稅農產品發票管理、農產品銷售者身份判斷、異地收購農產品核實、庫存實地盤點等問題一直是稅務機關對涉農企業稅收管理的重點難點。因此，本文將以皮草行業為切入點，對皮草企業的行業特點與稅收征管現狀進行分析研究，并針對存在的問題提出可行性的建議。

關鍵詞：涉農企業; 皮草行業; 稅收征管

皮草加工行業是我國涉農行業中的重要產業，與國民經濟發展和人民生活息息相關，但在其稅收征管過程中，存在發票不規范、財務核算不健全等問題，仍是當前稅務部門日常稅源管理的重點和難點。本文將結合皮草行業特點和日常征收管理問題，提出了幾點淺顯的認識和管理建議。

一、皮草行業行業特點

一是經營方式比較固定。企業的經營方式為自產自銷，產品按定單生產，大部分用于出口，基本無庫存積壓，主要銷往國外俄羅斯等國。二是原料比較固定。主要原材料為水貂皮，主要輔助材料包括襯布、鈕扣、拉鏈等。三是投入產出率比較固定。不同款式和型號的毛皮服裝對應的生貂皮數量基本固定。

二、皮草行業稅收管理中存在的主要問題

（一）發票管理難度大

主要包括三大方面，一是存在向收購代理人、非養貂戶開具發票情形，收購單包含了中介費、勞務費、運費、整理費等，導致收購價格虛高;二是存在提前或滯后開票，人為調節當期應納稅額的情形;三是存在向異地養貂戶開具收購發票的情形，人為提升了稅務人員實地核實的難度，可能存在虛假收購情形。

（二）存在出口騙稅風險

毛皮服裝加工企業產品最終幾乎都涉及出口退稅，部分企業甚至形成了工廠+外貿公司的經營模式，收購發票購進、專用發票銷售、出口退稅憑證形成了完整的鏈條，且具有加工后即出口的特點。該行業的進項是自開自抵，對于開具的收購單的真實性稅務機關很難把握，企業可能存在賬外收購成品視同自產進行出口的情況，存在出口騙稅執法風險。

（三）財務核算不規范

目前，皮草行業納稅人多為農戶或者松散的農民合作組織，還有一部分是家族企業。這些涉農企業從業人員自身納稅意識不高，受教育水平不高，生產經營管理模式難以達到精細化要求，財務核算、賬務處理方面還存在企業管理者“一言堂”、無專業財務會計人員現象，多數涉農企業存在賬務核算不健全、不進行稅務登記或申報納稅等問題。一是存在大額現金付款問題，考慮業務可能不真實，需要結合貨物流進一步的核實;二是不按規定設置“委托加工物資”賬戶，從賬面上無法獲取真實的貨物流信息。

（四）企業所得稅成本列支真實性難以確定

由于農產品收購加工企業的主要原材料成本列支所用的憑證，是納稅人自行開具的收購發票，存在著納稅人根據需要自行開具收購發票人為調整利潤的情形。稅務人員難以逐份發票核實收購業務及價格的真實性。

三、規范皮草行業稅收管理的建議

（一）加強稅法宣傳，提高思想認識

要規范皮草行業征收管理首先要讓納稅人提高思想認識。稅務部門要采取多種形式加大對納稅人的宣傳力度，讓納稅人明白，健全的財務制度和規范化的財務核算，是享受各種稅收優惠政策的必要前提條件，也是防范稅收風險的重要保證。可嘗試從農產品加工企業、農產品經營企業、農業生產者等不同角度著手，采取豐富的宣傳形式，對其進行稅收宣傳，爭取得到最大的理解與支持。可以考慮定期舉辦涉農企業稅收宣傳培訓或講座，充分利用“兩微一端”、電視、廣播等平臺推送相關涉農稅收政策。加大涉農企業稅收處罰力度的宣傳，對日常中查處的涉農企業偷逃稅問題堅決予以打擊，不斷嚴肅稅法的威嚴性。對典型案例要及時進行媒體曝光，增強稅法的震懾力，促使納稅人提高納稅意識，提升稅法遵從度。

（二）規范發票的開具和使用

一是企業在開具收購發票時，應明確寫明品種、等級、養殖戶姓名及電話等信息，尤其是品種要記錄詳細，如是公是母，激素還是非激素，長毛還是短毛，顏色，進口還是本地貂。收購狐貍皮的發票應按實際收購情況寫明以重量還是以張數為單位，便于核實其發票的真實性，同時能夠較為準確的核算其成本。二是企業購進輔料取得的發票應詳細注明貨物名稱、數量、單價等信息。例如購進里布，應注明貨物名稱里布，數量X卷或X米，單價X元。通過購進、耗用輔料的數量從賬簿中能夠核算出其服裝的產量。

（三）規范企業財務核算

材料、產成品和銷售收入要求使用能夠準確反映數量和金額的多欄式賬簿。材料入庫和領用應按種類或等級分別核算其具體數量及采購成本;產品入庫和銷售時，要按具體型號（如短款、中長款或長款）或規格分別核算。不同型號或規格的服裝之間耗用的原材料數量、加工所需工時及銷售價格等，能準確核算其生產成本、銷售成本和銷售收入等。同時要加強申報管理，確定法人及財務人員責任。除了規定的申報資料，企業還需要向稅務機關報送經營情況報告。

（四）建立健全倉庫保管管理制度

企業出入庫要進行規范化管理，每一筆材料或產品的出庫和入庫，要嚴格按照種類、數量、時間填制出入庫單，并在保管賬上如實作好詳細記錄。不同種類、批次、型號的貨物應區分存放，掛卡牌標識。盤點時能夠準確核實出每一批產品耗用原材料的數量以及發出商品的品種數量和時間等。

（五）加強部門協作，用好“互聯網+稅務”

充分運用發票綜合管理平臺、金稅三期系統等大數據平臺，全方位、多維度對該行業風險企業進行后續安全健康體檢，發現疑點指標，根據風險高低，開展差別管理。同時，切實加強與市場監管、公安等部門的聯合協作，發揮共同作戰、部門聯動的整體效應，嚴厲打擊偷逃稅、虛開代開發票等違法行為，實現稅收的公平、規范、有序。

參考文獻：

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[2]王永成. 涉農稅收優惠政策評析與完善建議——以遼寧為例[J]. 地方財政研究， 2017， 000（006）：94-99.

（山東理工大學 山東? 淄博? 255000）