酒店業(yè)在增值稅抵扣項目上的問題研究

王強

摘 要：酒店業(yè)作為生活服務業(yè)的重要組成部分，對我國經濟發(fā)展起到了很大的促進推動作用，帶動了當地的旅游業(yè)、餐飲業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)的聯動發(fā)展。在國家實行了“營改增”以后，稅制發(fā)生了巨大的變化。由于酒店業(yè)是個勞動密集型的行業(yè)，增值稅抵扣項目相對較少。因此，增值稅抵扣項目的延伸與擴大一直是酒店業(yè)關注的問題，我們在探討現有的抵扣項目的基礎上，研究未來新的可抵扣項目的可行性。

關鍵詞：酒店業(yè);抵扣項目;減稅降負

自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業(yè)稅正式退出了中國的歷史舞臺。酒店業(yè)作為生活服務業(yè)的一個子行業(yè)，也實施完成了“營改增”。增值稅相對于營業(yè)稅的優(yōu)勢在于可以有效降低重復征稅，減少多次交易環(huán)節(jié)重復征稅，降低企業(yè)稅負，減輕消費者的購買成本，提高企業(yè)產品價格競爭力。對于酒店業(yè)，一般納稅人的增值稅稅率為6%。基于前幾次國家增值稅稅率的下調中，都沒有考慮6%這一檔下調，說明這一檔在實際運行中是比較科學合理，符合實際的。酒店業(yè)是以住宿業(yè)和餐飲業(yè)為主，兼營項目較多的一個服務行業(yè)，運營中人力成本支出較大，而人力成本又有剛性上漲的社會屬性，導致運營成本逐年增加，但市場漸漸趨于飽和，加之“新冠疫情”，行業(yè)增長乏力。在這樣的內外交困的環(huán)境之下，增值稅抵扣項目的延伸與擴大勢在必行，可以有效降低企業(yè)稅負，有利于酒店業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、增值稅抵扣項目的延伸

1、房屋租賃成本的進項稅額抵扣

對于酒店而言，選址、定位、消費群體等都是重要的考核要素，一般比較強調“輕資產”，不希望把投資款大部分用于房產投資上。因此，企業(yè)用于酒店經營的房產多數情況下是經營租賃的，不是自有房產。對于租賃房產的租期，一般情況下是5-10年的租賃合同期，租金按年平均支付或每年遞增5%-10%左右。從進項稅額抵扣上來說，主要考慮對方房產的新舊時間，如果是“營改增”之前的房產，多數持有房產的公司會選擇簡易征收方式納稅。所以，對于承租方而言，可抵扣的進項稅額只有5%。如果是“營改增”之后的房產，多數持有房產的公司會選擇一般計稅方法納稅，可抵扣的進項稅額是9%。從稅務籌劃的角度來看，選擇以一般計稅方法計稅的持有房產的公司簽訂租賃合同，每年可以多抵扣4%的進項稅額，有效降低企業(yè)增值稅的稅負水平。

2、裝修成本的進項稅額抵扣

酒店裝修成本，作為酒店經營前的一項重大投資支出，占比相對較高。酒店裝修一般有兩種方式：一種是自行裝修，一種是外包。相對而言，外包采用的比較多一點，酒店可通過招投標選擇專業(yè)性強，性價比高的裝修業(yè)務承包商來完成酒店的裝修工作。裝修業(yè)務屬于建安業(yè)，可以為酒店提供9%的增值稅專用發(fā)票，可以按9%的稅率抵扣進項稅額。相對于自行裝修，購買裝修材料雖然可以按13%的稅率抵扣進項，但人工成本占比在逐漸擴大，自聘人員的工資又不能抵扣，最終測算后實際抵扣的進項稅額也達不到9%以上。因此，酒店在聘請專業(yè)的裝修公司時在考慮性價比和預算的基礎上，還要做好監(jiān)督管理工作，保證裝修項目實施的過程中符合酒店的既定預期。否則，后期每年的維護成本會快速上升，侵蝕企業(yè)的經營利潤。

3、進項稅額加計抵減

進項稅額加計抵減的辦法目前適用于生產、生活性服務業(yè)納稅人。相關政策是：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額;2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。生產、生活性服務業(yè)納稅人具體是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

這項政策主要針對以上行業(yè)，都屬于人力密集型的行業(yè)，人工成本支出相對較高，增值稅進項稅額抵扣不足的問題。酒店業(yè)屬于生活服務業(yè)，可以按照當期增值稅驗證通過的進項稅額的15%加計抵減。由于酒店在經營期可抵扣項目較少，實際稅負無法有效降低，進項稅額加計抵減雖然可以提高一定的進項稅額抵扣，但對于企業(yè)而言還是作用偏弱。國家有關部門應加大數據研究分析，根據行業(yè)細分適度上調加計扣除比例，甚至是作為一種長期政策，而不是短期的臨時稅收優(yōu)惠政策。

二、增值稅抵扣項目的擴大研究

1、擴大人工成本抵扣

酒店業(yè)屬于勞動密集型的行業(yè)，酒店在營業(yè)中需要用到大量的人工，而且大多數情況下，都和酒店都簽訂了勞動合同，屬于雇傭關系，屬于企業(yè)的工資薪金支出。按照現行的增值稅法規(guī)定，是不得抵扣進項稅額的。不管是銷售的商品還是服務，人工成本支出本身也是商品或服務的成本構成的重要組成部分，對于以人工成本為主的行業(yè)不能抵扣對應的進項稅額，必然導致增值稅的稅負率無法真正的降低。

目前，酒店可以考慮把一些非核心服務做外包。平時不定期聘用的臨時工可以和勞務公司合作，走勞務派遣合同;非核心業(yè)務人員，比如保潔、安保、維修等項目可以和物業(yè)公司合作，完成相關服務。這樣，相當一部分人員可以通過服務外包的方式獲取增值稅專用發(fā)票進行增值稅進項稅額抵扣。

除此之外，我們也可以進一步引入更好的酒店行業(yè)管理軟件、智能化機器設備等，提高酒店企業(yè)的運行效率，減少人工成本支出，加大前沿的固定資產、無形資產的采購，還可以正常抵扣增值稅進項稅額。

2、擴大貸款服務抵扣

酒店業(yè)的項目投資支出不光需要股東出資滿足投資需要，也需要債務融資方式作為補充，來彌補項目投資的缺口。既然有貸款，必然會產生利息支出。按照現行增值稅法的規(guī)定，購買方取得貸款利息支出的進項稅額不得抵扣。這樣導致酒店企業(yè)只能把利息支計入企業(yè)財務費用，但貸款本身是為了滿足項目投資需要，達到提供酒店服務的標準列支的，也屬于間接的企業(yè)成本費用。隨著“營改增”的完成，金融業(yè)享受到很多的增值稅稅收優(yōu)惠政策，實際稅負水平大幅度降低。由于其增值稅進項稅額不能抵扣，本質上跟以前的營業(yè)稅時期并沒有發(fā)生太大的變化。因為金融業(yè)的減稅利好政策并沒有有效的傳導給貸款的企業(yè)，使得傳導的鏈條中斷，增大了融資企業(yè)的融資成本和稅務成本，存在重復征稅問題，從而推高了商品和服務的成本，加大了消費者的負擔，也同時不利于企業(yè)提升競爭力。

三、增值稅抵扣項目進一步完善的建議

（一）人工成本的抵扣建議

1、提高認知水平

我國是一個人口大國，就業(yè)關乎民生，增加人工成本的抵扣，可以更好的促進就業(yè)，提高人民的消費水平。同時我國的第三產業(yè)份額在GDP的比重在逐年擴大，國家經濟發(fā)展也離不開第三產業(yè)的蓬勃發(fā)展。如果大部分工作都由智能化的機器設備代替，那么失業(yè)問題將紛至沓來。酒店業(yè)作為第三產業(yè)中的一部分，很好的促進了就業(yè)，可以為國家很好地分擔就業(yè)壓力。

2、完善人工成本統計核算

企業(yè)完善員工錄用流程，從入職登記、考勤管理，工資發(fā)放，社保繳納等環(huán)節(jié)進行跟蹤管理，避免出現虛假情況，保證人工成本核算數據的真實完整。

3、人工成本抵扣的方法

可以考慮農產品核定抵扣的方法，針對不同的行業(yè)開展試點，開展人工成本核定抵扣。進行核定抵扣，要充分考慮工資基數、雇傭人數、抵扣限額等因素。

（二）貸款服務的抵扣建議

由于我國貸款規(guī)模很大，實施貸款服務抵扣會給國家財政帶來很大的壓力。國家可以先選擇在部分行業(yè)進行試點，根據減稅政策的效應來決定是否擴大到全部行業(yè)。同時，貸款服務抵扣可以選擇類似企業(yè)購買不動產分步抵扣進項稅的方式來漸進式的推進貸款服務抵扣，降低稅收政策對財政收入的影響。金融機構也可以制定更詳盡的貸款分類制度，根據貸款性質，看貸款是否用于企業(yè)經營項目，來決定是否可以抵扣進項稅或按一定比例抵扣進項稅，防止企業(yè)濫用貸款規(guī)則。

參考文獻：

[1]孟凡文.酒店業(yè)財務管理結合稅務籌劃的研究[J].納稅，2020（15）

[2]張雨.“營改增”對酒店業(yè)收益的影響及應對策略[J].納稅，2020（06）

（內蒙古陶然稅務師事務所（特殊普通合伙） ?內蒙古 ?呼和浩特 ?010000）