政府會計制度下復翼財務系統增值稅歸集支付探析

陳亞萍

關鍵詞：政府會計制度? 增值稅? 歸集支付

一、研究背景及意義?

2017年10月24日，財政部《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》規定，行政事業單位自2019年1月1日開始執行政府會計制度。政府會計制度引入權責發生制，建立“財務會計與預算會計適度分離并相互銜接”會計核算模式，構建“財務會計”與“預算會計”雙體系。

政府會計制度“會計科目使用說明和主要業務事項賬務處理舉例”中的增值稅會計核算，是按照收付實現制原則，將增值稅的銷項稅額、進項稅額等與相應的財務會計不含稅收入、支出一并計入預算收入科目、預算支出科目。復翼財務系統通過設置增值稅歸集支付的方式搭建財務會計與預算會計之間的橋梁。

在復翼財務系統增值稅歸集支付方式下，任何一點會計核算差錯都會導致增值稅賬面數據與稅務系統申報數據不一致，從而無法編制上繳稅金的會計憑證。剖析增值稅對賬過程存在的問題并提出改進建議具有非常重要的意義。

二、歸集支付方式下增值稅對賬流程

本文先介紹復翼財務系統中增值稅采用歸集支付方式核算的情況下，增值稅賬面數據與稅務系統申報數據進行核對的完整流程。

（一）核對銷項稅、簡易計稅

1、申報表與開票數據核對

核對當月增值稅納稅申報表銷項稅額、簡易計稅是否與開票明細一致，所需材料：

（1）增值稅納稅申報表;

（2）開票服務器管理系統網站導出當月紙質發票明細，導出后剔除作廢票據;諾諾電子發票網站導出當月電子發票明細，導出后剔除作廢票據。

（1）、（2）兩者金額核對一致即可。

2、開票數據與歸集支付核對

將當月開票數據分別與應交稅金-已交稅金、簡易計稅已交稅金歸集支付中的銷項稅、簡易計稅匹配，找出未歸集的發票。所需材料：

（1）發票明細（紙質+電子）;

（2）應交稅金-已交稅金、簡易計稅已交稅金歸集支付明細。

注意：如果一張發票的歸集支付金額是開票數據的兩倍，說明預借發票計提了增值稅、到款核銷后又重復計提了增值稅，應將預借發票計提增值稅的憑證沖紅。

3、未歸集發票與賬面數據核對

將未歸集發票與銷項稅、增值稅（非歸集）、簡易計稅明細賬匹配，查找是否已入賬，但因開票日期、發票號碼填錯、增值稅信息未填寫導致未進入當月歸集支付。所需材料：

（1）未歸集發票清單;

（2）銷項稅、增值稅（非歸集）、簡易計稅明細賬（已登記發票號碼）。

發現開票日期、發票號碼填錯或增值稅信息未填寫，及時修改或編制調整分錄。

4、未入賬發票補入賬

確實尚未入賬的發票，查找原因：經辦人將發票帶走的，暫掛應收賬款;原發票是作廢發票，但未在系統中點作廢的，找出發票沖紅處理。

（二）核對進項稅額、進項稅額轉出

1、抵扣發票與歸集支付核對

核對當月抵扣發票清單+境外匯款代扣代繳增值稅與應交稅金-已交稅金歸集支付中的進項稅是否一致，如不一致找出原因，所需材料：

（1）電子稅務局導出抵扣聯明細;

（2）增值稅申報表附表一（其他抵扣憑證金額）;

（3）應交稅金-已交稅金歸集支付明細。

2、申報表進項稅額轉出與歸集支付核對

所需材料：

（1）增值稅申報表;

（2）應交稅金-已交稅金歸集支付明細。

（三）核對完成編制交稅憑證

以上四項稅額核對、調整一致后，當月歸集支付金額+增值稅（非歸集）等于增值稅申報表交稅金額，編制交稅憑證，核對工作完成。

三、歸集支付方式下增值稅對賬存在的問題

（一）增值稅信息填寫不準確、不完整

2019年因處于新系統、新制度適應階段，增值稅核算過程出現多種問題：

（1）增值稅信息未填寫，導致該筆分錄不能歸集支付。

（2）開票日期填錯，或多月開具的發票合并一行分錄，只填寫其中一個日期，導致歸集期間不對。

（3）發票號碼填錯，或填寫不完整。如留學生報名費、場租費等，為提高入賬效率，多張發票一并入賬，但“發票號碼”欄有最大字符數限制，只能填寫部分發票號碼，導致增值稅交稅對賬時需要把憑證附件全部找出，重新登記對應的全部發票號碼，才能找出賬面和交稅差異，給對賬造成較大困擾。

（二）涉稅業務流程存在疏漏

在增值稅開票、核銷、入賬環節，因流程設計不合理、操作失誤存在一些問題，導致增值稅入賬金額與申報金額不一致。

（1）科研收入財務管理流程存在漏洞。目前管理流程是經費已到賬的科研收入，經辦人先帶相關材料到學校計劃財務處開具發票，然后將發票和其他相關材料帶至科學研究院計提項目管理費。在這種管理模式下，部分科研收入經辦人將發票帶至科學研究院后，長時間未交回計劃財務處，科研收入相對應的增值稅未入賬，導致增值稅賬面金額比申報金額少，增值稅核對工作困難。

（2）發票作廢環節存在操作疏漏。少量發票開票時因信息填錯已重新開具，但原錯誤發票未在開票系統作廢處理，導致當月賬面未計提該張發票的稅金，但報稅系統按正常發票申報。

（3）發票核銷環節對接不緊密。少量業務預借發票時計提了增值稅、核銷發票后又重復計提了增值稅，導致增值稅賬面金額是申報金額的兩倍。

（三）代后勤收外單位款項涉稅核算問題

后勤服務集團為外單位提供的維修、餐飲、住宿等服務取得的收入，由學校代收代開票，學校將歸屬于后勤服務集團的該部分款項計入其他應付款中，后勤服務集團不定期與學校結算代收款項。為避免代后勤服務集團收往來款計提增值稅時，因屬于其他應付款性質導致增值稅核算科目無法生成預算會計，故單獨設置了增值稅（非歸集）科目用于核算往來款對應的增值稅。設置該科目后，核算過程存在如下問題：

（1）交稅后無法核銷已交稅明細。一般增值稅通過歸集支付后，已交稅明細為沖銷狀態，而增值稅（非歸集）科目交稅通過貸方轉出，同一張憑證可能包含多月開具的銷項發票，當月交稅時只轉出當月銷項稅，余下部分留至下月轉出，為確保準確性需做臺賬登記，與增值稅歸集支付科目兩條線管理，增加交稅環節核對賬面數據的困難，耗費大量時間、人力。

（2）交稅后增值稅（非歸集）科目余額清零。單獨設置一個增值稅（非歸集）科目用于核算其他應付款對應的增值稅，計提和繳納增值稅環節都通過該科目核算，導致當月繳納上月增值稅后余額相應減少，與一般增值稅末級明細科目余額無限累加的核算方式不一致。

（3）部分款項預借發票時難以區分屬于往來款還是收入。屬于往來款的，預借發票計提增值稅時計入增值稅（非歸集）科目;屬于收入的，預借發票計提增值稅時計入歸集支付的增值稅類科目。除了文印費、住宿費、餐飲費等明確屬于往來款，電信公司、快遞公司場租費收入等明確屬于學校收入外，還有一些其他類型的預借發票，開票時經辦人不明確款項性質，需要跟項目或部門負責人確定后才能明確款項性質，增加開票時計提稅金的繁瑣性。

（4）預借發票計提稅金生成一筆收入預算會計，與后勤往來款性質不符。預借發票時財務會計借“應收賬款”，應收賬款為收入類科目，單獨設置了一個“增值稅預提項目”進行項目核算，貸“應交增值稅（非歸集）”，此時預算會計借“其他預算收入”，貸“資金結存”，與代后勤收外來款項屬于其他應付款的性質不一致。

四、改進建議

（一）增值稅信息填寫后仔細核對確保準確性

入賬基礎工作的準確性是保證增值稅歸集支付對賬工作順利開展的前提。記賬人員填寫發票號碼、金額、開票日期等信息后，需再核對是否準確無誤。此外，可尋求技術手段節省人工輸入的繁瑣，提高數據準確性，比如通過掃碼槍掃描發票二維碼，實現發票號碼、金額、開票日期等信息自動讀入憑證上相應欄目。

（二）調整完善涉稅業務流程

（1）調整科研收入財務管理流程。經辦人先帶相關材料帶到學校科學研究院計提項目管理費，然后再帶相關材料到學校計劃財務處開具發票，發票開具后不允許經辦人帶走，確保發票對應的增值稅入賬的及時性和完整性。此外，如果將計劃財務處的票據管理系統與科學研究院的合同管理系統做對接，經辦人到科學研究院計提項目管理費后，在票據管理系統中填寫開票申請單，輸入合同編號或合同名稱，便可從合同管理系統中調出相應合同信息，實現科研收入開票、立項、核算的一系列工作“最多跑一次”，甚至在開具電子發票的情況下“一次也不跑”。

（2）加強業務環節對接的緊密性，提高業務操作能力。涉稅工作主要負責人編制涉稅業務處理的完整流程和注意事項，通過傳閱、講解等方式普及給每一位涉稅環節的操作人員，避免出現發票填錯后未在開票系統上作廢、以及預借發票和核銷發票環節重復計提增值稅的情況發生。

（三）調整代后勤收外單位款項核算方式

建議將學校代后勤服務集團收外單位款項并開具增值稅發票業務的核算方式，由往來款核算改成收入支出核算。學校代后勤服務集團收到外單位款項時計入單獨設立的收入項目，后勤服務集團與學校結算代收款項時，從單獨設立的支出項目列支。

參考文獻

[1]財政部.關于印發《政府會計制度》的通知[S].財會[2017]25 號.