“營改增”后工程項目成本的動態管理分析

盧 瑞

（建峰建設集團股份有限公司，北京 100000）

近年來，隨著“營改增”試點工作在全國范圍內的深入開展與推行，諸多建筑企業依照其相關要求與規定率先完善了自身的經濟管理體系，如進項稅管理、銷項稅管理等方面。同時，很多建筑企業也加強了對工程項目整體成本的控制力度，全面、細致地掌控其每個環節，如建筑施工方案的設計環節、工程項目的分包環節以及施工現場的管理環節等，從而盡可能地減少由于稅制改革對企業造成的影響。從近年“營改增”后工程項目的現狀來看，逐漸暴露出一些問題與不足，需引起施工企業及相關人員的重視，并注重成本管理工作的科學化與專業化，提高各層次管理人員的專業能力與管理理念，從而確保提升整個工程項目成本動態管理的效率與質量，進而保證施工企業在“營改增”后進入快速、健康的發展階段。

1 “營改增”概況

首先，營業稅是為中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種。其次，增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉工程中場所的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。最后，“營改增”的全稱為營業稅改增值稅，指的是以前繳納的營業稅中的應稅項目，如今已改成繳納增值稅。其優勢在于解決企業的重復征稅的現象，促進稅收的良性循環[1]。

自2012年1月1日“營改增”試點工作開始正式推廣，到目前已有8年的時間。期間隨著試點工作的不斷推行與深入，取得了顯著的效果。因此，國家有關部門決定將“營改增”的試點范圍逐步擴大，包含諸多領域，如建筑領域、房地產領域以及交通領域等。至今，已在全國范圍內實行“營改增”。

2 “營改增”后工程項目成本管理策略

2.1 建立和完善工程項目成本管理方案

對于工程項目來說，建立并完善工程項目的成本管理方案有著十分重要的作用，尤其是“營改增”稅收體制改革后。首先，全面、詳細的成本管理方案可以有效控制工程項目各個環節的成本支出，如施工方案設計環節、施工環節以及驗收環節等。其次，在實行“營改增”后，施工企業新增了稅務籌劃方面的內容，在成本控制與計算上具有更強的可操作性效率性，解決了以往單一且效率低下的指導性意見帶來的問題與不足。最后，建立和完善工程項目的成本管理方案，可以顯著減少由于稅制改革對成本管理工作的影響。比如，完善的成本管理方案中，包括詳細且實用性較高的銷項稅計算內容以及進項稅計算內容，其作用尤為明顯的環節為建筑資源的采購環節，不僅可以全面涵蓋所有的材料信息，還有助于成本的控制與稅額的計算，進而為整體工程項目的成本控制與管理工作提供便利與幫助。

2.2 “營改增”后勞務分包環節管理

在國內全面實行“營改增”的稅制改革以后，避免了勞務單位通過發放施工人員工資的方式進行避稅的現象，整個工程項目的全部勞務支出都應進行相關的驗收工作，并開具正規的發票后予以支付。因此，施工單位應加強“營改增”后勞務分包環節的管理工作，經嚴謹、細致的考察后，選擇財務管理相對完善且詳細的企業作為參與工程項目的分包企業，可以達到通過減少稅賦方面的成本來減少勞務支出成本的目的。同時，從我國眾多施工企業的發展現狀分析可知，具備完善財務管理體系的施工企業相對較少，且短時間內無法得到妥善、合理的解決，這時甲方企業應在保證不增加總體成本的基礎上，提供分包企業所需的施工材料或施工機械，如五金材料、吊機以及車輛等，以此達到降低工程項目可抵扣材料稅額的目的，從而減少工程項目的總體投入成本[2]。

2.3 “營改增”后工程項目稅賦成本管理

我國稅務部門在2018年5月1日對工程項目的稅率進行了調整，調整后的稅率為10%，因此建筑企業在“營改增”后應根據調整稅率應用一般計稅法進行工程項目的稅賦成本管理。首先，建筑企業應在工程項目的實際所在地預繳納2%的增值稅款以及其他附加稅款，如地稅、城建稅以及印花稅等。其次，建筑企業應將相關的納稅票據和增值稅抵扣聯交予企業所在地區的稅務部門，繳納扣除預繳稅額后的全部增值稅，并開具增值稅憑證。從當前工程項目賦稅成本管理工作的現狀來看，若想取得與增值稅進行等價抵扣進項稅額的效果，實際的操作難以實現[3]。因此，在設計成本預控方案時，應對整體工程項目的全部稅額進行嚴謹、詳細的計算，內容應細致到每項合同或是可能支出成本環節的稅額計算，并準確記錄每筆建設工程的成本支出，定期開展核算工作，包括銷項稅額以及抵扣情況等，嚴禁發生重復交稅的現象，進而提升工程項目成本管理工作的成效。

此外，從當前建筑市場的現狀分析可知，賦稅方面仍然存有較多的問題與不足，在一定程度上影響著建筑企業的賦稅成本管理工作。比如，建筑企業在購買水泥、水電管線以及其他施工材料時，每種材料都可開具增值稅專用憑證，稅額也可相應地進行抵扣。但實際的情況是，若從個體商戶中購買施工材料或是租賃施工設備，很難獲得增值稅專業憑證。通常情況下，建筑企業會尋求具有中介性質的企業尋求幫助，代開或是代購增值稅專業憑證，但這樣顯然不利于建筑企業稅賦成本的管理工作，還會增加企業的投入成本。因此，排除特殊情況或特殊條件下，在進行材料的采購或是設備的租賃時，可將其分包給分包單位，從而減少成本的投入，進而提升工程項目賦稅成本管理工作的質量與效率。

2.4 “營改增”后工程項目合同管理

隨著“營改增”稅收改革的不斷深入，對工程項目中合同的管理工作提出了更高的要求。首先，建筑企業在與各分包單位進行合同簽訂時，除了明確工程項目中各環節的單價與總價，還應清晰、規范地羅列出稅務方面的要求，如稅率、增值稅以及款項的結算等。并特別注明分包單位承擔開具可抵扣的增值稅專業憑證的責任。其次，如若進行價稅分離，則應詳細、嚴謹地計算有關的合同額與稅金，明確各分包單位的賦稅內容[4]。此外，“營改增”后的工程項目的合同中還應包括安全內容、核算內容以及計量內容等。因此，相關人員應加強管理工作，注重內容的完整性與合理性，并在合同交底時，保證分包單位明確自身的工作職責與工作內容，從而保證合同的內容與有關要求得以有效地落實與執行，進而最終達到工程項目合同管理工作的目的。

2.5 “營改增”后工程項目采購管理

建筑工程是一項十分復雜的工程項目，涉及的相關人員與施工材料的數量特別巨大，尤其是施工材料，其重要性尤為突出。因此，為了保證施工材料的質量與功能性，相關人員應注重加強對其的采購管理工作，使其滿足實際施工的要求，從而提高整體工程的建設效率與質量。同時，在“營改增”實施后，施工材料的管理工作已逐步成為企業成本控制管理工作的重要內容，更是整體工程項目成本控制的核心[5]。因此，“營改增”后施工材料的管理工作應從以下三方面進行：（1）加強與大宗物資企業的合作，充分利用其采購方面的優勢，確保工程項目施工材料的購入效率與質量，并注重進項稅額的收取，既保證了工程項目的順利開展，又能有效地避免或是減少可能出現的現金交稅的現象，從而有利于采購工作的管理。（2）相關采購人員應充分利用互聯網技術的優勢，及時掌握施工材料的市場動態，并以此評判施工材料報價的合理性，在保證施工材料質量和功能的前提下，盡可能降低購入的成本，提升工程項目的經濟效益。同時，在采購過程中，嚴厲禁止材料供應企業進行串標、圍標等操作，導致購入的施工材料出現此次充好或是質量不達標的問題，有效地避免了施工材料對工程項目造成的不利影響，如質量問題、材料購入價格不合理問題等。（3）在符合相關法律法規與制度的基礎上，對于部分無法取得增值稅專用憑證的施工材料或是設備，應將其納入分包單位的合同中[6]。例如，一些工程項目中常用的施工材料，如砂石、水泥等。因為其大都來自個體商戶，并不能開具增值稅專業憑證，所以將其納入分包單位的采購清單中，并要求分包單位依照施工材料的價格要求與質量要求進行采購工作。雖然這樣的方式會損失一定的進項稅額，但是不會對整體工程稅賦抵扣體系造成嚴重的影響，從而有利于整體項目材料成本的控制與管理工作。

3 “營改增”后工程項目成本動態管理措施

3.1 提高對分包單位的管理力度

隨著“營改增”的不斷深入實行，大多數建筑企業在開展工程項目建設時，提高了勞務分包的占比，其不僅有利于緩解建筑企業的管理壓力，還能減少成本的支出，有助于企業經濟效益的提升。但從近些年其實際的應用情況來看，也逐漸暴露出一些問題與不足，比如出現各分包單位不作為或是相互推諉的現象、建設效率與質量的低下以及建設周期過長等問題。因此，建筑企業應加大對分包單位的管理力度，嚴格控制各個建設流程與環節。首先，對于一些操作難度較小、內容相對簡單的項目，如鋼筋的加工、混凝土的攪拌等，可采用勞務分包的形式開展，其不僅可以有效控制施工人員的數量，實現人員成本的動態管理，還有利于提升施工的質量與效率，提高工程項目的經濟效益。其次，建筑企業應建立起合理、完善的施工人員現場管理體系，確保施工現場的有效運作以及規范施工人員的操作行為，保證施工順利、安全地進行，進而達到工程項目動態管理的目的。

3.2 加強對生產經營直接成本與本級費用的成本控制

（1）人工費的控制。①加強同信譽水平高、技術能力強的勞務公司的合作或參股，盡可能讓勞務提供方開出能用于抵扣的增值稅發票；②為避免出現法律方面的風險，必須采取實名制措施聘用農民工，由項目組直接發放工資，且在條件允許的情況下可開設勞務公司；③對于自組織性的施工人員費用的總額不可高于對應施工預算中的人工費總額度；④強化對計日工人員的調度管控，盡可能提升其工作效率，并嚴格把控用人數量，尤其是對于一些工作量相對較大的任務，需采取按照工作量進行總額包干的方式。

（2）機械費的控制。自組施工時需注意，應選擇運行狀況良好、工藝先進、功能健全的機械設備，并嚴格把控油料的使用量，需按照具體工作量來提供油料。而在選取外租設備方面，應優先選取可用于抵扣項目進項稅額且抵扣比例高的租賃方，而且還要在合同之中注明租賃的具體方式與細節，以根據工作量來計價的租賃模式最佳。對于已有的機械設備，則需采用單機核算的模式進行成本的動態控制，按單位產值或支出的修理費用來計算成本。所有設備都要在主要耗材方面制定具體的成本控制計劃，例如燃料與潤滑油的使用量、零配件的替換標準等，同時還需要對機械設備的使用操作人員的成本責任加以明確。

（3）材料費的控制。強化供應商的管理，選取與可以開具增值稅發票的對象建立合作關系，其中，若供應商屬于個體經營戶，則應在核實確定其信譽有保障且整體成本具有突出優勢的前提下，才可將其作為材料供應來源。對企業材料招標采購活動實行嚴格的規范化管理，強化材料的結算和支付管理，并要求合同流、發票流、資金流、貨物流一致，所開設的發票必須要有稅控清單，以防止出現虛開虛抵的問題，從而提高進項稅抵扣的額度。

（4）項目本級費用控制。此費用的開支應統一渠道、規范相關程序，按企業具體狀況，對于職員工資等費用需應據實預算，企業內部的重點開支項目需設置具體的控制目標。同時，項目本級費用綜合開支需采取總額比例控制的方式[7]。

3.3 注重跨項目時進項稅和銷項稅抵扣的動態管理

在實際的工程項目中，經常會遇到跨項目的抵扣工作，其不僅有利于擴大進項稅和銷項稅的抵扣空間，還有助于減少工程項目的賦稅成本。因此，建筑企業應注重跨項目時進項稅與銷項稅抵扣的動態管理工作。在開展工程項目的建設時，每個環節的施工工期與建設內容具有一定的差異性，從而造成進項稅存在不夠或是富余的現象。比如，在進行建筑保溫施工環節時，進項稅通常會出現富余的現象；而在進行地基處理的施工環節時，進項稅就會稍顯不足。因此大部分企業會采用跨項目間進行稅額抵扣的方式處理，減少巨大流動資金對企業的影響與壓力。

3.4 加強合同的動態管理工作

“營改增”的內容中包含了對合同簽訂的有關要求，并相應地出臺了不同類型的合同范本，如勞務分包合同、施工材料的采購合同以及施工器械的租賃合同等范本。其不僅有利于規范合同簽訂的流程，還為合同簽訂的雙方提供重要的法律依據，避免可能發生的糾紛或推卸責任的問題。同時，隨著“營改增”的不斷深入執行，許多建筑企業相應地調整了自身的管理模式與體系，以減少“營改增”對企業的影響，也對合同的簽訂與內容提出了更高的要求。例如，許多建筑企業在進行施工材料的采購時，會將其分包出去，并分別簽訂材料采購合同以及運輸合同，從而實現合同的動態管理。因此，結合目前國內“營改增”稅制改革的實施情況，各大建筑企業應制定適合各種情況的合同模板，并為其配置合理、完善的修改制度，從而促使建筑企業合同動態管理工作的順利開展。

3.5 提高相關人員的專業能力與管理意識

為了從根本上提升工程項目成本動態管理工作的成效，建筑企業及相關政府部門應注重提高相關人員的專業能力與管理意識，使其充分發揮出自身的能力與潛力，全身心地投入建筑企業的日常管理工作之中[8]。例如，定期或不定期地組織企業員工參加管理知識的培訓課程，或是先進經驗和成功案例的宣講會等。通過學習和引進的方式不斷提升員工的綜合能力，使其滿足新時代下企業發展的實際需求。同時，建筑企業還應適當制定一些獎懲的措施，如物質獎勵、精神贊美等。對于優秀先進個人或部門，建筑企業也應注重發揮其榜樣的作用，為其他員工的學習和模仿提供方向，進而實現共同進步的企業發展目標。

4 結束語

綜上所述，“營改增”稅制改革不僅促進了建筑企業管理理念與模式的改變，還為其提供了嶄新的發展機遇。同時，“營改增”的最終目的是減少稅收對企業的壓力與負擔，幫助建筑企業快速、良性地發展。因此，建筑企業以及相關人員應全面掌握和理解“營改增”的內容，并在此基礎上提高自身的專業能力與水平，完善現有的動態管理體系與制度，注重先進管理理念與管理方式的學習和引進，以此提升“營改增”后工程項目成本的動態管理工作的效率與質量。