關(guān)于高速公路運(yùn)營企業(yè)資產(chǎn)折舊方法的探討

彭 勤

( 安徽省交通控股集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230088)

一、高速公路資產(chǎn)分類

高速公路資產(chǎn)是指通過建造而形成的公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，是國民經(jīng)濟(jì)總資產(chǎn)的重要組成部分。高速公路資產(chǎn)主要包括公路及構(gòu)筑物（含路基、路面、橋梁、排水與涵洞等）、安全設(shè)施、通信設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費(fèi)設(shè)施、供配電照明設(shè)施等，具有分布廣、數(shù)量多、價(jià)值龐大等特點(diǎn)，其中公路及構(gòu)筑物為公路主體設(shè)施，其他如安全設(shè)施等屬于公路附屬資產(chǎn)。

二、高速公路資產(chǎn)折舊方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。一般包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。目前，高速公路運(yùn)營企業(yè)主要采用直線法和車流量法計(jì)提折舊。

（一）直線法

直線法即平均年限法，按固定資產(chǎn)原值在收費(fèi)經(jīng)營期內(nèi)平均分?jǐn)偅本€法每期折舊額相等。計(jì)算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限。一般情況下，安全設(shè)施、通信設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施等高速公路附屬資產(chǎn)采取直線法計(jì)提折舊。

（二）車流量法

車流量法屬于工作量法，即按照特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際車流量占收費(fèi)經(jīng)營期間的預(yù)估總車流量的比例計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額。計(jì)算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年實(shí)際車流量/預(yù)測總車流量。根據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)，公路及構(gòu)筑物資產(chǎn)可采用車流量法計(jì)提折舊。

三、直線法與車流量法比較

直線法計(jì)提折舊方法簡單、易于操作，一般可在財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，適用于各會(huì)計(jì)期間通行費(fèi)收入波動(dòng)不大的企業(yè)。但從高速公路整個(gè)經(jīng)營期間看，高速公路通行費(fèi)一般在通車前幾年較少、車流量較小，后逐年呈現(xiàn)上升趨勢直至達(dá)到飽和狀態(tài)。如果按照直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用與公路通行費(fèi)收入不配比，不能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

車流量法計(jì)提折舊需要各路段每個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際車流量和預(yù)測總流量數(shù)據(jù)，而實(shí)際車流量及預(yù)測總車流量需由高速公路規(guī)劃等專業(yè)機(jī)構(gòu)提供，工作量較大且計(jì)算準(zhǔn)確性與預(yù)測總車流量密切相關(guān)。但由于實(shí)際車流量與通行費(fèi)收入相關(guān)，按照車流量法計(jì)提折舊與公路通行費(fèi)收入變動(dòng)符合會(huì)計(jì)收入費(fèi)用配比原則。

由于高速公路車流量呈現(xiàn)前期較少，后逐步遞增直至達(dá)到飽和狀態(tài)，因此在高速公路運(yùn)營前期，車流量折舊額小于直線法折舊額，隨著車流量上升，將出現(xiàn)車流量折舊與直線法折舊相等的時(shí)點(diǎn)，最后車流量折舊會(huì)大于直線法折舊。

四、直線法變更為車流量法分析

從直線法與車流量法比較可以看出，采用車流量法計(jì)提公路及構(gòu)筑物折舊更接近實(shí)際情況。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，高速公路車流量正呈現(xiàn)出逐漸增長態(tài)勢，車流量法能夠充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)收入費(fèi)用配比原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更客觀、真實(shí)和公允。計(jì)算公式為：年折舊額=（變更時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年實(shí)際車流量/預(yù)測總車流量。

企業(yè)直線法調(diào)整為車流量法折舊，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更范疇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即折舊方法變更無需對已披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整，因此不會(huì)對涉及折舊方法調(diào)整的高速公路運(yùn)營企業(yè)已披露的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。即采用車流量法計(jì)提折舊應(yīng)按照直線法調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得，由直線法調(diào)整為車流量法不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。但會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生的時(shí)間性差異，應(yīng)作為遞延所得稅事項(xiàng)確認(rèn)。

根據(jù)《準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此，折舊方法變更,企業(yè)應(yīng)充分說明變更后能更加真實(shí)可靠地反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，并按要求經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定報(bào)送相關(guān)部門備案。

五、車流量預(yù)測調(diào)整

車流量法計(jì)算折舊關(guān)鍵在于車流量總量預(yù)測，如果車流量總量預(yù)測過于樂觀，即預(yù)測車流量大于實(shí)際車流量時(shí)，企業(yè)當(dāng)期折舊就會(huì)少提，相當(dāng)于虛增當(dāng)期利潤，擠占企業(yè)未來利潤；如果預(yù)測過于保守，即預(yù)測車流量小于實(shí)際車流量時(shí)，企業(yè)當(dāng)期會(huì)多提折舊，企業(yè)盈利滯后，股東利益受損。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個(gè)偏差率，定期對比分析經(jīng)營期內(nèi)預(yù)測總車流量與實(shí)際車流量差異，當(dāng)兩者之間差異超出設(shè)定偏差率時(shí)，必須委托專業(yè)機(jī)構(gòu)重新預(yù)測總車流量，企業(yè)根據(jù)重新預(yù)測的總車流量調(diào)整以后年度折舊數(shù)。

（一）車型轉(zhuǎn)換

為統(tǒng)一計(jì)算口徑，本文所指車流量為斷面車流量通過以下標(biāo)準(zhǔn)換算成折后小客車標(biāo)準(zhǔn)車型，每期實(shí)際車流量與預(yù)測車流量總量均采用小客車標(biāo)準(zhǔn)車型。根據(jù)2015年1月1日開始實(shí)施的《公路工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》（JTG B01-2014），各汽車代表車型及車輛折算系數(shù)規(guī)定如表1。

表1 車型劃分和換算系數(shù)表

（二）車流量變動(dòng)影響因素

車流量發(fā)展趨勢與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、高速公路規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局、汽車產(chǎn)業(yè)政策、人口規(guī)模及人口結(jié)構(gòu)等等多種因素有密切關(guān)系，下面簡要從三個(gè)方面做闡述。

1.宏觀經(jīng)濟(jì)形勢影響。根據(jù)一般規(guī)律，宏觀經(jīng)濟(jì)處于上行階段，人們之間的橫向聯(lián)系和貨物運(yùn)輸需求在逐漸增大，客貨運(yùn)輸量也在逐漸增大，發(fā)展速度和車流量增長相對較快；當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)陷入低迷時(shí)，進(jìn)而反向影響交通量。

2.高速公路規(guī)劃影響。高速公路車流量與高速公路規(guī)劃有密切聯(lián)系。假定某地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)交通量總量不變，新建高速公路勢必會(huì)分流其他路段車流量；路段改擴(kuò)建會(huì)相應(yīng)增加車流量等。因此在預(yù)測時(shí)，應(yīng)充分考慮本地區(qū)高速公路中長期規(guī)劃。

3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將帶動(dòng)交通運(yùn)輸需求量變化。另外，汽車消費(fèi)市場以及節(jié)假日小汽車免通行費(fèi)等政策因素，也將不同程度影響高速公路交通流量。

結(jié)束語

車流量法計(jì)提折舊，需要專業(yè)機(jī)構(gòu)每月提供實(shí)際車流量數(shù)據(jù)，對于管轄路段較多的集團(tuán)公司，耗費(fèi)時(shí)間長且工作量大，實(shí)務(wù)中操作性不強(qiáng)。為簡化計(jì)算，可按照年度預(yù)算值按月平攤或以預(yù)測車流量代替實(shí)際車流量計(jì)算，預(yù)算值（預(yù)測值）與實(shí)際值差異，年底按實(shí)際車流量計(jì)算后統(tǒng)一做調(diào)整。

由于公路及構(gòu)筑物主體資產(chǎn)特性，目前車流量法折舊能更加客觀公正地反映車流量對路段的損耗。車流量法的運(yùn)用，重點(diǎn)在車流量總量預(yù)測數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性上，隨著管理規(guī)范化和預(yù)測方法的多樣化，公路及構(gòu)筑物車流量法折舊的適用性必然會(huì)大幅提高。