基于企業所得稅法的納稅籌劃分析

楊小剛

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展，現代企業面臨的競爭壓力越來越大，通過控制成本提升效益成為各類企業應對激烈競爭的主要手段之一，其中企業所得稅則是企業經營成本的一個重要組成部分。筆者在文中分析企業的經營狀況和企業所得稅稅收繳納情況，以及企業所得稅納稅籌劃仍存在的問題，并根據這些問題提出納稅籌劃保障措施的建議。

關鍵詞：企業;納稅籌劃;企業所得稅

1、企業所得稅納稅籌劃的特點

1.1合法性

納稅籌劃必須要在稅法規定的范圍內，依據稅法規定的各項政策來實施納稅籌劃。企業采取納稅規劃行為必須要與偷稅、漏稅以及避稅等違法行為區分開來，必須要在合法合規的條件下開展納稅籌劃才能更好地落實稅法立法的目的，進而體現納稅籌劃的有效性和重要性。

1.2事先性

事先性是指企業為了降低應繳納的所得稅額而事先對自己的經濟活動進行規劃。基于此定義，我們能得知企業的納稅籌劃行為具有計劃性，這也在客觀上促進企業事先籌劃應稅行為提供了可能性。由于企業的經營活動、理財活動和投資活動的形式具有多樣性，企業應繳納所得稅的稅種和各種稅收的稅率具有差異性，這為部分企業選擇較低稅負決策提供了便利條件。

1.3風險性

企業在實施納稅籌劃階段屬于一個未知的過程。雖然很多研究者在企業繳稅數據模擬中取得了目標結論，但是企業納稅籌劃取得收益和風險仍然存在。企業雖在納稅申報之前制定了各種籌劃方案，但是在具體操作階段仍會受到多方面因素的影響。企業一旦在納稅籌劃過程中遇到不可抗力因素影響，企業的稅收管理成本會更高，企業經營中遇到風險成本就會高于其獲得的利益。

1.3企業所得稅納稅籌劃的原則

1.3.1法律原則

法律原則是指納稅人進行納稅籌劃時要遵守合法性原則和規范性原則。其中合法性原則是納稅人進行納稅籌劃首要原則，任何納稅籌劃活動都要遵守我國現有的稅收法律法規。稅法是國家以稅收形式取得財政收入的一項重要法律，其可以明確征納雙方的權利與義務，法律具有強制性，征納雙方都必須嚴格遵守。此外，納稅籌劃方案的設計需要涉及到多方面的專業知識，這就要求納稅人不僅要遵循合法性原則，其納稅籌劃活動還要符合多方面的規章、制度和標準。例如：財務管理、審計、會計、金融等方面。所以納稅籌劃還要遵循規范化原則。

1.3.2目的性原則

納稅籌劃的目的是公司通過相關的計劃活動來完成稅后利潤最大化的目標。其表現在兩個方面：一是可以采用較低的稅負，低稅收成本就等于高利潤率。二是納稅期的推延，許能減少公司的稅負，并令其資本成本下降。但不論是哪一種方法，結果都會節約企業稅收的支付額。

1.3.3 綜合性原則

企業納稅籌劃綜合性原則即要求企業納稅籌劃要顧全大局，要全盤考慮企業整體稅負問題而不能僅考慮某一稅種的減少。企業的所有稅種之間都是相互聯系的，如果只減少單一稅種，必然會致使其他稅種的增加。所以，企業財務管理在進行納稅籌劃時需要全方位的顧及整體稅種的變化以及企業未來的發展狀況。

2、企業納稅籌劃存在的問題

2.1籌資活動

籌資活動是企業為了獲取足夠的資金來進行生產和經營活動，資金是否充足關系到企業是否可以正常運轉，是否可以支持企業獲得利潤。我國企業目前進行籌資的主要形式有兩種：權益性籌資和負債性籌資。

權益性籌資是企業通過發行股票支付股息的方式來籌集資金，企業可以進行無現金交易，但是發行股票需要考慮其資金成本，以及在籌資過程中產生的評估費、發行費、審計費等中介費用所涉及的稅務問題;如果企業通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅的問題;此外還有吸收直接投資，但是其支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。

另一種負債性籌資是企業主要是向金融機構、非金融機構進行借款或者向社會大眾發行債券。其資金來源是以舉債的方式獲取，且負債具有貨幣時間價值，到期歸還債權人的本金以外還要支付一定的利息和相關費用，這也就是這種籌資方式的主要成本，但是由于支付的利息費用屬于稅前扣減項目，可以減少企業所得稅應納稅額。

對企業的資金籌措狀況，即資本構成進行分析后發現資金籌措方法單一，未采用借款資金籌措，未采用多個資金籌措方法，在資金籌措方面未實施納稅籌劃。

2.2投資活動

國家相關規定，如果一般公司設立子公司為中小企業之后，子公司的企業所得稅稅率為20%，并且是按照基礎的一半來進行納稅申報，實際上稅率只有10% 。由于企業節稅意識不強烈，企業的納稅籌劃方案不全面無法，使企業的理財方案并沒有為企業獲得利潤的最大化。

企業的投資活動中上述問題的原因，是由于納稅籌劃意識不夠高，沒有意識到納稅籌劃帶來的前景，在對外投資決策中缺乏專業性人士。

2.3經營活動

企業對固定資產的折舊采用年限平均法進行折舊，這樣固定資產折舊額每年算下來都是一樣的。但是，企業固定資產使用時間越長，其維修費用則越高，而平均年限法的折舊費用在各期是不變的，這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。固定資產折舊額每期不變，相當于企業提前繳納稅費，造成資金壓力過大，沒有充分利用貨幣時間價值。

3、企業納稅籌劃的保障措施

3.1 加強稅收籌劃方案的綜合性

公司稅收籌劃的終極目標不是一味的追求稅收負擔的最小化，而是公司整體價值的最大化。因此，公司在思考如何計劃時，必須充分思考多種要素，在降低稅收負擔的時候，也許會增大稅收成本和稅收風險。這就必須讓公司思考到這些要素并完成總體目標。最大的成功是將稅收成本和稅收風險控制在可以隨時調整的范疇內，在兩者之間找到一個均衡點和最優點，以避免風險并減少成本。

3.2提高企業納稅籌劃人員的專業素養

作為企業稅收籌劃的策劃者和實施者，納稅籌劃人員職業能力水平的高低直接影響著稅收籌劃的效果。納稅籌劃是一門綜合性較強的新興學科。目前，我國稅法政策種類繁多，并不斷地進行調整。這就要求企業的相關工作人員要具有過硬的專業本領，熟悉企業的經營狀況和發展戰略，對企業的稅收籌劃進行準確定位。

企業要加強對財務工作人員的培訓，提高其專業素養和實際納稅籌劃能力，在招聘企業財務人員時，要注重考查應聘人員的專業知識水平和專業技能水平，看是否能為企業提供更加高效合理的納稅籌劃方案。

企業的財務工作人員，也應了解最新的財稅法律法規，對稅收政策進行深入研究，全方位提高自己的專業技能水平，從而高效科學的為企業提供合理的稅收籌劃方案，發揮其稅務會計的融資作用。

最后，財務人員還應具備相應的道德素質，既要保證稅收籌劃在法理上的合法、合規，在各項財務活動中體現籌劃節稅意識，還要保證企業的稅收籌劃方案不會侵害國家利益。

3.3 建立稅務風險預警系統

企業為了控制納稅籌劃中可能產生的風險，保證納稅籌劃穩定進行，應當建立相應的稅務風險警報系統。第一，企業根據實際情況建立稅務風險評估體系，在所有的納稅籌劃方案中選一個低風險評估系數的方案。第二，企業監控前一階段選擇的低風險籌劃方案的后續執行過程，在各個環境發生變化時，及時監控與調整。第三，企業建立納稅籌劃效能評估機制，對籌劃的效果、效益與效率各方面進行評估，及時找出缺漏并改進。

4、結論

納稅籌劃是一項綜合性和系統性都很強的工作，這就需要企業財務人員既要提高認識、加強學習，還需要結合內外部環境的實際情況，制定出符合企業實際生產經營情況的納稅籌劃方案，以達到最大化節稅的目的，實現企業利潤最大化，促進企業的健康發展。

參考文獻：

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