新金融工具準則下減值準備對企業利潤的影響

曹逸非

本文通過比較海通證券新金融工具準則下海通證券各階段金融資產占比，減值計提比例及其變化與分類標準的確定，研究新金融工具準則施行對其當年利潤的影響。

新金融工具準則實行的背景及其主要變化

財政部于2017年分別修訂并發布了《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》（下簡稱“22號準則“）、《企業會計準則第 37 號—金融工具列報》（以下簡稱“37號準則“）。準則的最主要變化有如下點

1.金融資產的分類方法由四分類改為三分類法即：1以攤余成本計量的金融資產2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.金融工具減值由“已發生損失法”改為“預期損失法” 主要分為三個階段：階段一為未來12個月內預期信用損失的金額;階段二與階段三為整個存續期內預期信用損失。

海通證券對金融資產的分類情況及減值情況

新金融工具準則自 2018 年 1 月 1 日起施行，由于新金融工具準則的實施而引起的差異調整將直接計入期初留存收益與其他綜合收益科目。

2018年初調整（未減值前）將可供出售金融資產重新分類，

將持有至到期投資重新分類

上述數據顯示有接近50%的可供出售金融資產的分類為FVTPL，剩余可供出售金融資產中有超過80%的分類為FVOCI/E，即“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產-權益工具。“科目

上述數據顯示，所有的持有至到期投資都被分類為FVTPL.

上述數據顯示絕大部分的貸款和應收款被分類為AMC

由上述數據顯示，當年未突擊計提大額減值準備。

2018年末金融資產比例及減值計提比例變化（與2017年會計政策比較）

海通證券基于單項金融工具或金融工具組合，進行減值階段劃分，有效監控資產信

用風險的情況，并定期進行調整。

①第一階段：

被分類為第一階段的金融資產是初始確認后信用風險未顯著增加的金融工具，或在資產負債表日信用風險較低的金融工具，公司計提的減值準備金額相當于該金融工具未來 12 個月內（若預期存續期少于12 個月，則為預期存續期內）預期信用損失的金額;

②第二階段：

被分類為第二階段的金融資產是未發生信用減值但風險自初始計量已顯著增加，即沒有客觀證據表明金融工具發生信用減值事件，公司按該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量減值準備;

③第三階段：

初始確認后已發生信用減值的金融工具，公司按該金融工具整個存續期內預期信用損失的金額計量減值準備。

對于當年利潤的影響

2017整體減值損失：16.87億元;2018年整體減值損失：16.47億元;差額為-0.39億元。

2018 年度，集團營業支出 166.55 億元，同比（159.35 億元）增加 7.20 億元，增幅 4.52%。

主要變動情況是：

1）業務及管理費 93.83 億元，同比（97.55 億元）減少 3.72 億元，減幅 3.82%，主要是職工薪酬減少;

2）信用減值損失及其他資產減值損失合計 16.47 億元，同比（16.87 億元）

減少 0.40 億元，減幅 2.34%，主要是實施新金融工具會計準則影響;

3）其他業務成本 54.53 億元，同比（43.27 億元）增加 11.26 億元，增幅 26.03%，主要是由于子公司銷售成本的增加。

非交易性權益工具分類問題

根據22號準則第69條的規定，企業根據本準則第十九條規定將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益，”即只有在終止確認的時候，這部分的利潤才會轉入當期的留存收益，留有了盈余管理的余地;可能會造成一定程度的會計期間錯配。因此假設權益工具全額被分類為AMC對當期利潤的影響。

以下是計算重分類中被分為權益工具的可供出售金融資產對利潤的影響。

若將所有的可供出售金融資產分類為FVTPL，按照一階段0.72%的減值比例計算，將增加減值準備41299*0.72%*41.02%=121.97百萬元;當年稅后凈利潤為9875.60百萬元，對凈利潤影響率為1.24%，對減值準備影響率為121.97/1647.23=7.40%

研究總結

在海通證券沒有借助新金融工具準則實施的機會計提大額資產減值準備的情況下對當年凈利潤的影響不大，但需提防大比例其他綜合收益的金融資產-權益工具可能在以后年度成為盈余管理的工具，造成會計分期的錯配

參考文獻：

[1]海通證券股份有限公司2017年年度報告

[2]海通證券股份有限公司2018年年度報告

[3]企業會計準則第22號——金融工具確認和計量

[4]企業會計準則第37號——金融工具列報

（上海立信會計金融學院 ? ?201620）