關于企業成本粘性的思考

文| 陶 婷

研究背景

在標準的管理會計教科書中，成本習性的傳統模型認為成本與企業業務量之間存在著線性關系。然而經過經驗研究發現，成本在企業業務量上升時增加的幅度大于業務量下降時減少的幅度，即成本粘性現象。成本粘性的存在意味著企業成本不是機械地隨著業務量的變化而變化，管理者會對成本進行積極地管理。因此，對企業來說，成本粘性影響著企業新戰略的實施和未來的發展，對投資者來說，則需要根據企業成本的增減變化對其未來的盈利能力做出判斷。因此成本粘性的研究是一個不可回避的問題。

成本粘性的定義及成因

在傳統管理會計中，成本性態是指成本總額與業務量在數量上的一種相互依存關系，成本總額包括生產成本、管理費用、銷售費用和財務費用，業務量是指企業在一定運營期內完成的工作量的統稱。傳統成本性態理論認為，成本可以被劃分為固定成本和變動成本兩類，變動成本是一定業務范圍內，其總額根據業務量的變動做出正比例變動的成本。固定成本則是在一定業務范圍內，其總額保持固定不變。由此建立的傳統成本函數模型為y=a+bx。該模型假設成本與業務量之間呈線性關系，業務量增加或減少相同額度時，成本總額增加和減少的幅度是相同的，即成本總額與業務量的增減呈現對稱性。然而研究卻指出，現實當中兩者的變化往往是不對稱的，也就是在業務量上升時成本上升幅度比業務量下降時成本降低的幅度要更明顯，這種不對稱的現象被定義為成本粘性。一般認為成本粘性的產生原因有三種，即調整成本、管理者過度樂觀和代理成本。調整成本觀認為，當企業的業務量上升時，管理者會購入大量的設備，從而造成短時間內生產成本的大幅上升；而當業務量下降時，生產能力卻很難向下調整，因為企業購進的固定資產和無形資產很難在短時間內變現，所以企業傾向于保留原有的生產能力，因此隨著業務量變化，成本變化表現出不對稱性。管理者過度樂觀理論則認為管理者在銷量上升時，會預期未來經營環境較好，從而加大資本投入；而當業務量下降時，則認為下降是暫時的，因此沒有削減生產能力的打算，從而造成成本和業務量的不對稱變化。成本粘性的代理問題觀點認為，由于管理者與股東之間的代理問題，管理者在進行各種承諾資源的調整決策時也會存在自利行為，這些自利行為使得成本習性與企業的最優資源配置并不一致，并產生成本粘性問題。管理者為了最大化他們能夠控制的企業資源，當企業的銷售量上升時，他們會增加過多的資源，而當企業的銷售量下降時，他們卻減少過少的資源，由此增強了企業的成本粘性。

降低企業成本粘性的對策措施

1.優化企業外部環境。加強對國民經濟的宏觀調控。平穩發展的經濟環境，有助于企業保持平穩的成本策略，進而減少成本粘性對企業的負面影響。加強宏觀經濟的調控，保證整個國民經濟的平穩、有效運行、能夠最大限度地分配好和利用好社會資源，減少浪費，創造出最大的社會效益。

我國宏觀調控的目標主要有：經濟增長、物價穩定、充分就業和國際收支平衡。因此，在處理企業成本粘性問題時，國家必須在保證經濟平穩增長的同時，適當控制通貨膨脹水平和企業的投資規模，以平穩物價和防止投資規模的盲目擴大帶給企業過大的成本壓力，使得在經濟繁榮或發展時期，企業能夠有效地進行成本管理。

2.完善上市公司內部治理結構。建立良好的公司治理結構，平衡公司內部利益結構對公司健康有序運營至關重要。首先，應優化董事會、監事會的內部結構，強化其對公司的責任意識，建立健全內部監管體系；其次，要加強企業管理者的職業素質，使其具備一定的風險意識，并將誠信為本的經營理念貫穿始終，從而遏制弄虛作假之風。除此之外，企業也要能夠加強對內部控制體系的建立，對于公司內部每項經濟活動都要進行嚴格的審批和監督，不斷的規范公司內部的財務行為，只有這樣，才能夠讓會計信息更加真實。

3.通過企業財務管理遏制成本費用粘性。提高企業決策者及財務管理人員重視程度，運用多元化的分析手段進行分析。管理層要準確把握成本的形態特征才能做出有利于企業高效資源配置的決策。

管理者應當與時俱進，不斷開闊自身視野，提升專業素質，并不斷吸收各類前沿理論；企業應當注重對管理者的提升，督促管理者不斷吸收先進技術、學習新的管理方法，創造學習氛圍，從而達到管理者與企業的雙贏。管理會計主要為企業內部決策層提供加工后的財務數據及分析。

財務會計著重于為企業外部的個人和監管組織提供財務報表及相關注釋，將財務會計與管理會計相互融合，共同協作以獲取有用的數據分析。從成本粘性與企業下期績效的倒U型關系來看，當企業業務量下降時，成本的緩慢下降并非傳遞的都是不利信息，它也會預示下一期業績的增加。

因此，在進行成本控制時，可以將企業本年或某一段時間的成本粘性作為成本投入與削減的參考指標，充分將成本粘性的影響考慮進去，使企業成本信息系統能夠輸出綜合全面的成本信息，為企業管理者做出決策提供依據，有助于其更有效率地對成本進行控制。