淺析新政府會計制度下醫院財政撥款資金的核算與管理

■玄 莉

（泰安市中心醫院）

1 引 言

從2019年起，公立醫院不再執行原有的《醫院會計制度》，開始按照財政部下發的《政府會計制度》要求進行財務和預算會計科目的編制及核算，這一轉變將醫院原有的會計核算及管理方式實行了重新調整和優化，加大了財政部撥款資金的管理力度，為醫院運營及相關工作開展提供堅實保障。

2 政府會計制度與醫院會計制度下財政撥款資金核算差異

2.1 新舊會計科目間的差異

政府會計制度與醫院會計制度在會計科目編制中的差異為：政府會計制度下的會計科目，將原有的項目支出補助科目替換成財政財政撥款收入科目；而醫院會計制度下，會計科目的編制要更加細化，將原有的科教科目、財政項目及醫療業務成本等科目內容取消，增加了經營費用、單位管理費用等會計科目內容，并在此基礎上，對經費核算明細予以進一步處理，且增加了財政基本撥款經費、科教經費、財政項目撥款經費、其他經費這四部分內容。相比之下，醫院會計科目的內容要更為精細，且不同用途的經費科目涵蓋的內容也得到了進一步處理，為后續的資金核算提供了保障[1]。

2.2 政府會計制度費用化會計核算

政府會計制度下，費用化會計核算結合不同階段費用情況，有不同的核算標準。在財政撥款下達時：財政撥款收入直接結存資金，計入財政撥款預算收入中；在日?；顒淤M用的支付中，業務活動費用及單位管理費用會直接計入到事業支出-財政撥款支出中；在末期結轉時，直接通過本期盈余-財政項目盈余科目信息加以展現；在年末結轉中，利用本期盈余-財政項目盈余，累計盈余-財政項目盈余，財政撥款結轉-本年收支結轉，財政撥款結轉-累計結轉等科目明細，完成核算工作。

2.3 資產折舊處理

按照醫院會計制度的相關規定要求，購買固定資產時使用的財政撥款資金費用會直接記錄到待沖基金-待沖財政基金科目中，這些固定資產使用后所產生的收益將會直接計入到醫療收入中，但待沖基金-待沖財政基金科目本身就是體現財政撥款資金購買固定資產形成的凈值，這樣在后續核算工作中，很容易出現收入與支出嚴重不符的情況。為了避免該類問題的產生，需加強收治不平衡情況的管控，在財政會計制度中，將待沖基金-待沖財政基金科目取消，將固定資產累計折舊費用直接記錄到業務活動費用科目中來[2]。醫院政府會計制度財務會計分錄編制內容為：

2.4 固定資產購買的處理

在財政會計制度核算下，需要財務會計和預算會計的通力合作，科學管控固定資產累計折舊中產生的費用，降低核算中，因累計折舊導致的收支不平衡問題的產生，進而對財政撥款資金的使用情況予以明確掌握，便于后續資金的科學管控。

在財政會計制度下，固定資產每月計提折舊庫存可直接記錄到單位管理費用或業務活動費用的財政撥款科目中，本期購入固定資產的情況則可通過本期盈余-財政項目盈余科目實行直觀顯示，前期所購的固定資產凈值可從累計盈余-財政項目盈余科目真實反映出來，為醫院工作人員了解資產情況提供幫助。

2.5 期末結轉處理

醫院會計制度下，購買的固定資產完成資本化處理后，還需接受期末結轉處理。而在政府會計制度下，財務會計對期末結轉的處理可利用以下方式實現：在政府會計制度下，財政撥款收入結轉可從原有的單位管理費用、業務活動費用補助費用轉至到本期盈余-財政項目盈余中來，年末結轉直接沖減累計盈余-財政項目盈余。該方式在醫院全部成本核算中，雖然涉及的資金費用科目較多，但能夠保證最終成本核算的準確性，從而直觀真實的反映出醫院成本實況，便于管理工作的開展。

3 醫院財政撥款資金管理中的問題

3.1 執行率不高

客觀上分析，財政撥款資金下發存在著時間集中，缺少相關證明文件、撥款資金涵蓋應用事項較多等情況。通常，撥款到醫院的財政資金都是在下半年或集中在年底進行的，且下撥款項并未給出任何說明，只是單純的將資金撥放到相關部門，這使得款項接收后無法及時應用到相關事項中來，影響執行進度。

另外，財政撥款資金涉及到幾個不同部門，在管理上多是由不同部門管控的，財政撥款資金無法做到統一管理。再加上設備購買周期較長，從初期的選擇到付款存在較長時間的跨度，且多是利用分期付款的方式實現的，所以很容易出現執行率不高的情況。而從主觀上分析，財政撥款資金在實際應用中缺少科學合理的規劃方案，落實過程也沒有科學管控措施及詳細的規范說明，款項的使用情況缺少標準化管理。

3.2 財政撥款資金使用不合理

首先，財政撥款資金在下發后，并未開展合理的預算編制工作，資金在使用中經常會出現隨時申報、隨時領取的情況；即使部門醫院做好前期預算編制工作，但在實際落實中，卻并未按預算編制要求實行資金的科學把控，實際使用與預算編制存在較大出入，降低財政撥款資金使用的合理性。

其次，核算編制不合理，缺少明確明細內容輔助核算作業，導致財政撥款資金在應用中存在諸多不規范、不合理的情況。如財政撥款項目未開展衛生計生人才培訓,其中包括住院醫師規范化培訓、?？漆t師培訓、緊缺人才培訓等子項目，會計科目是借助費用類表現出來，即使項目備注也是衛生計生人才培訓與財政保持統一，所以實務操作中很難歸納出子項目住院醫師規范化培訓中，各種費用的組成結構，此種情況會直接影響評價項目績效、考核資金投入結果。

4 政府會計制度下醫院財政撥款資金的核算與管理建議

4.1 對核算方式方法實施優化處理

在固定資產資金的核算上，為了能夠清晰準確的展現出醫院凈資產的實際情況，可融合應用不同核算方式。如在對非財政撥款資金購買的固定資產實施處理時，可根據賬面價值信息將其計入到待處理財產損益、資產處理費用或固定資產累計折舊科目中來，做到資產信息的明確表述；在對以財政撥款資金購買的固定資產處理中，折舊后的資產可計入到固定資產累計折舊科目中，對應尚未沖減的累計盈余-財政項目盈余科目。之后按照處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減的累計盈余—財政項目盈余余額后，計入待處理財產損溢或資產處置費用科目內。

4.2 落實全過程管理

財政撥款資金會計核算作為醫院財務核算中較為重要的內容，在政府會計制度的影響下，核算方式發生了較大變化，為了保證最終核算結果的準確性和有效性，在財政撥款資金核算及管理過程中，應落實全過程管控的相關內容，對資金使用情況實行科學管控，加強各項科目計入的精準性，以此來減少問題的產生。具體內容為

一是科學編制預算資金。預算編制要根據項目需求及預期目標要求予以科學處理，以實現對各項資金款項的科學管理和控制，加大采購環節的審核力度，避免收支不平衡問題的產生。另外，在政府會計制度影響下，資本化支出全部計入到醫院的成本費用內，會增加醫院成本負擔，因此醫院在使用財政撥款資金采購資產時，要充分考慮現有資產的存量狀況、使用情況與自身業務發展的需要，認真測算成本與效益，減少資產閑置浪費。

二是注重資金使用的合法性、合規性。工作人員要對提交上報的各項資金憑證及審批手續實行細致檢查，確保支出憑證的合理性，審批手續的齊全性，同時做好資產入庫檢查工作，使其與提交的憑證信息一致。醫院資產數量相對較大，在政府會計制度的影響下，所有固定資產全部計入到累計盈余-財政項目盈余科目中，為增強計提折舊攤銷的準確性，醫院財務人員需對使用財政撥款購買的固定資產和無形資產設置備實施查簿管理，并每年進行盤點，保證賬實相符，將財政撥款資金購買的固定資產和無形資產的賬面價值與資產負債表中“累計盈余—財政項目盈余”相互核對，準確反映凈資產狀況，且加強國有資產管理，提高財政資金使用效益。

4.3 做好資金績效評價

醫院在開展財政撥款資金核算及管理中，資金績效評價也應該是重點關注的內容。工作人員需構建完善的績效考評體系，采取科學有效的評價措施，制定合理的評價標準，以此來科學管理財政撥款資金。同時在資金預算管理上，還應對財政撥款資金的業務屬性予以分析和掌握，確保評價指標制定的合理性。

5 結 語

綜上所述我們可以獲知，在政府會計制度下，醫院財政撥款資金的核算與管理需要考慮和關注的重點事項較多，相關人員需要保持精神的高度集中，進行工作事項的科學規劃和設置，加強核算結果的準確性，提升管理水平，以此減少醫院運營中存在的風險事項，推動運營工作的有序開展。