淺議商業銀行的會計運營風險與對策

■朱 飛

（恒豐銀行股份有限公司）

我國商業銀行在互聯網渠道支付持續發展的過程中，傳統理念的商業銀行的會計運營風險已從原來傳統實物管理、紙質審批、線下流程管理模式轉向為電子數據交換為主的線上模式、集中流程控制模式，涉及的風險類型不斷增加，相關風險事件引發的危害程度日益加深，筆者結合具體實際工作歸納典型的會計運營風險，對其分析后提出對策。

1 商業銀行會計運營的主要風險

商業銀行會計運營包括了傳統會計核算、柜面操作管理工作，隨著商業銀行業務種類的不斷增加，會計運營工作包括的內容與范疇不斷拓展、面臨風險也同樣呈現出不同的表現。常見的五種風險如下：

1.1 運營合規風險

合規風險的產生往往是商業銀行忽視監管政策、對監管政策理解不夠、把握不準的后果。監管制度與政策起到的是穩定國家金融、明確管理標準與準則，在效力方面是權威且不容突破的底線、紅線。監管機構包括但不限于中國人民銀行、銀保監會、證監會等，其中與商業銀行會計運營關系最為緊密的是《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《非金融機構支付服務管理辦法》以及相關各類政策性通知等，均應視為監管政策而遵循。近年來，會計運營方面的相關違規實例不在少數，如未做好賬戶管理及客戶身份核實、未按要求報送反洗錢及征信數據、未遵守清結算紀律等，這類事件導致監管機構的處罰往往特別嚴重。

1.2 業務操作風險

在商業銀行會計運營的實際業務操作中，一線操作人員在業務處理過程中出錯較常見。表現為非主觀與主觀方式。前者指操作人員對管理辦法、業務流程、操作規程不熟悉或未按流程規范執行操作產生操作風險；后者是操作人員為達到個人利益而進行違規操作，知法犯法。這兩種操作風險前者有基本的業務復核機制，一般能夠被及時發現而減少損失；后者較隱蔽，一般利用業務流程與系統設計中不足加以利用，導致更大的危害。

1.3 會計核算風險

商業銀行對所使用的會計科目一般是根據本行管理需要和偏好進行設置，缺乏行業的統一性和規范性，部分會計科目已不適應業務發展需要。基于商業銀行自身的歷史與一貫思路，對現有會計核算體系缺乏統一管理的動力，使得會計核算工作發展緩慢，科目設置不能完整反映真實的情況，最終導致會計核算數據不準確、不完整，影響監管報送、上市公司報表及商業銀行的經營決策。

1.4 會計監督風險

針對會計運營的各類操作風險等風險，通過會計監督可降低風險發生的概率或者避免發生嚴重的風險事件。因此，會計監督風險主要是三種，一是限于自身知識層次、專業經驗、能力水平、使用方法不當等因素，監督與檢查人員也存在無法識別出風險的可能；二是會計監督自身的盲區，如對新業務掌握理解不透徹而無法識別對一個的會計運營環節中的風險；三是內部監督制度執行不到位，流于形式防范、疏于范熟人或不防范上級發生違規業務的風險。

2 商業銀行會計運營存在的主要問題

2.1 業務合規意識欠缺

商業銀行目前普遍重業務發展輕合規運營，往往為求業務發展敢于采取打監管擦邊球的方式試探或違規發展業務，而不是提前做好對監管文件制度的掌握。即使商業銀行內部有會計運營部門負責相關賬戶管理、支付合規的審查，往往迫于業務發展的壓力，而無法堅守底線，被迫同意或默許有潛在合規缺陷的業務開展。合規意識不足，導致業務發展凌駕于監管合規的紅線，是違規的源頭所在。

（1）結算賬戶方面。部分商業銀行創新的分賬戶、主子賬戶等模式下的相關產品、部分分行與第三方支付機構簽訂的代收、代付協議等方面的支付創新，可能與監管要求存在一定的邊界問題，在這些方面的把握不到位易造成違規。

（2）同業賬戶方面。部分商業銀行未對同業賬戶集中管理，統一審批，導致相關業務部門開戶隨意，隨意授權分支機構在同業開戶，總行業務部門在本行代開其他同業機構賬戶，且存在大量要件不完整，未核實客戶真實意愿的情況。

（3）支付結算方面。部分商業銀行在此方面的違規表現通常是為不具備支付牌照及相關資質的第三方實施資金支付清算、或通過內部賬戶截留、非法過渡客戶資金等行為，甚至在業務及產品設計階段就存在上述違規漏洞。

（4）反洗錢方面。作為商業銀行會計運營的重要工作之一，反洗錢與賬戶管理、支付合規一樣是中國人民銀行的監管重點。商業銀行因反洗錢相關工作不到位而被開出行政罰單的情況比較普遍，是合規風險的重災區，因此商業銀行對反洗錢的合規工作應引起足夠重視。

2.2 會計運營的操作管理不到位

（1）風險意識淡漠。大量柜面誤操作的發生，從其本質看，既有業務流程設計不完整、系統控制不健全等原因，更有會計運營人員主觀責任心缺失、履職意識不強，風險防控意識不足造成操作風險頻發的主要原因。該類風險直接體現商業銀行實際的會計運營管理水平。

（2）操作權限設置不當。部分商業銀行對操作人員權限未合理規范。不同能力、技能、經驗及分工的柜員，不加分級管理就粗放式匹配全部業務權限，將產生巨大的柜面操作風險。

（3）授權管理流于形式。一方面少數商業銀行的綜合業務系統的操作人員的準入沒有統一的標準和要求，且關操作權限變更也缺少必要的專業把控，隨意性較大。另一方面，業務授權設置不當，往往存在業務的授權層級不明確，業務授權事項不按制度執行，且有特殊情況，往往是先執行再報告或不報告。增加了業務操作環節違規行為出現的可能。

2.3 會計核算職責與標準不統一

（1）會計核算職責不清。通常有計劃財務部、運營管理部、清算中心這三種職責歸屬模式。基于不同的管理職責，對會計科目核算的目標性不一致，計劃財務部側重企業級核算目標，運營管理部側重的是會計要素類的核算目標，清算中心關注的更多的清算體系的設計，這樣由于專業的差別，導致會計核算職能由不同的部門掌握，導致難以兼顧全局性與專業性地統籌管理會計核算工作。

（2）會計核算標準不統一。會計核算部門專業水平與全局觀不足，是缺乏統一的會計核算體系標準的主要因素。沒有統一的會計核算標準，商業銀行的會計核算將是一盤散沙，數據報送不可能準確。

2.4 監督與檢查不到位

（1）對已被監管處罰的事件不夠重視。個別商業銀行的青島分行在連續兩個年度就未有效核實客戶身份因同一監管合規類事項被處罰。此類連續被監管機構處罰的事件，如不及時整改可被監管重處乃至監管降級。

（2）業務審核與內部監督有漏洞。部分地方性商業銀行分行的內部會計運營有死角、監督不到位。少數非會計運營人員在營業場所代客理財，在引導客戶跨行劃款購買時，通過調包銀行理財專用POS機為自備POS機的方式，將客戶資金劃入非法賬戶，這一業務操作風險的把控不嚴，可造成出現飛單等事件。

（3）缺乏有效監督手段。一方面監督與檢查人員能力不足，限于自身綜合能力水平，不能勝任有效監督會計運營風險檢查職責。另一方面，現有事后監督體系僅僅停留在事后增加風險模型來抓取，缺乏實時或準實時比較監督的能力。

2.5 缺乏有效的信息化管理手段

（1）業務系統操作自動化不足。部分商業銀行在業務系統上缺乏能夠供核算部門靈活設置的核算組件，使得會計運營部門被迫在具體的核算要求下，進行手工錄入科目方式或通過內部賬戶交易的方式實現核算，從而出現存在分行或支行隨意調整損益科目、內部賬戶余額、過度科目余額的情況，給會計賬務與核算數據的準確性造成的巨大影響。

（2）缺乏會計運營風險預警能力。商業銀行大部分的業務監督與管理是被動地對業務憑證及流水進行靜態的分析，進而研判操作的規范性、發現相關操作風險的效率低。缺少可以將柜面操作流水、后臺業務影像、客戶身份核查、工商信息集中進行監控的風險預警系統，根據重要的風險事件設置對應的風險模型，由系統自動抓取進行自動提示相關風險的存在。

（3）缺乏統一的運營事務管理系統。部分商業銀行的日常管理停留在紙質文件流轉模式，線上OA也僅僅用于公文轉發，而對于會計運營息息相關的會計要素管理、人員崗位管理、分行預約預審、統計上報、總分支持及制度培訓等缺乏必要的系統支持，管理手段不能與時俱進，難以與當前對會計運營高效快速的要求相適應。

3 商業銀行會計運營風險的對策

3.1 加強商業銀行的合規經營意識

強化商業銀行在業務發展過程的合規意識。尤其在賬戶合規、支付合規、反洗錢、現金管理方面加強內部管理，讓各部門參與監管制度執行情況的自查中，能夠起到強化合規意識的作用。對策如下：

一是對創新業務依規審核主動報備。商業銀行在發展創新業務的同時，必須加強監管制度學習領會，將會計運營部門的監管合規審核作為業務創新的必要審核環節，違反監管政策的情況應及時指出。

二是積極排查違規業務。一方面根據相關監管制度要求，確保商業銀行有關賬戶管理、支付業務合規發展，及時對違規業務進行整改工作；另一方面成立會計運營牽頭的合規督導組，對存量業務開展全面整改妥善解決；

三是合規部門穿透審查。合規部門依據業務創新中涉及的賬戶管理、支付結算等方面進行實質穿透性審查，就不難發是否存在違規，從而把控住監管風險。

3.2 提高會計運營基礎工作水平

商業銀行會計運營各項工作中出現的各類問題，無不與人員的基本業務素養與意識水平相關。因此，管理好人員隊伍是保證商業銀行會計運營工作正常、平穩、高效的關鍵。對策如下：

一是提高會計運營人員風險意識。通過組織總分行專題互動來傳達總行對于會計運營工作的態度及要求，宣講重要的監管制度與實際的重大風險案例，做到警鐘長鳴。做到防范違規風險的同時，樹立了科學的崗位責任意識與操守，培養會計運營人員在工作中銀行制定的各項規章。

二是組織業務與操作培訓。提高會計運營人員的實際業務水平，是識別和防范各類風險的重要基礎。在商業銀行的內部培訓業務與技能的同時，可引入最新金融監管政策、通報當前風險形勢，結合剖析風險案例，使會計運營人員掌握必要的識別風險的技能，具備主動防控風險的專業素養。

三是明確操作與授權的制度標準。由會計運營部門制定業務系統操作權限與授權管理制度，明確具體各崗位的準入條件，相應的操作權限以及必要的配套授權制度。在確保最小化操作原則下，操作權限滿足基本業務需求即可，而授權方面需要明確分級授權的梯次，重要的業務系統操作授權應上收總行。

3.3 建立標準的會計核算體系

在明確會計核算職責歸屬的前提下，商業銀行標準的會計核算體系的建立將直接影響到整個核算數據的準確性與完整性。對策如下：

一是建立會計核算標準。一方面商業銀行通過梳理會計核算的各項工作，明確總、分、支三級的具體核算崗位的職責，以分級授權方式提高核算管理效率；另一方面根據各核算層級的職責，將商業銀行的各類業務納入統一核算規則形成核算標準，以確保核算數據從源頭上準確。

二是設計科學合理的核算流程。圍繞會計核算薄弱環節進行管控，在新業務產品的核算上進行統一規劃或及時調整，配套必要的系統核算組件，實現必要的系統控制與完整的核算流程、制度相結合的方式，充分確保核算的完整性與準確性。

三是加強會計核算方面的系統建設。一方面為確保商業銀行會計核算數據的準確性，必須在各類系統建設之初，必須考慮提供系統應用層支持會計核算部門靈活設置的核算組件，方便實現參數化的核算驅動；同時在原有系統的業務處理流程中加入會計核算自檢模塊，提高核算質量。另一方面，考慮與財務系統及數據基礎服務平臺的交互，避免因獲取數據的途徑的不同，出現數據不一致的情況，從而進一步提高數據復用率及準確率。

3.4 完善會計運營的監督管理

商業銀行會計運營工作已從傳統的單純會計要素管理、操作管理的模式轉變為集中運營方式，是將前、中、后臺集中授權管理、風險預警相結合的現代運營模式。在這種形式下會計運營的監督應與時俱進，引入新監督元素、拓展必要管理思路、選用更有效的監督技術。對策如下：

一是引入內部審計參與的監督機制。如內部審計部門加入會計運營定期的整體監督工作中，無疑將使得整個會計運營部門高度重視，能促使會計運營部門建立各項規范制度有序開展規范的會計運營工作，并對于相關整改意見積極落地。

二是對檢查出的問題進行長效監督。對檢查出的會計運營部門問題均要求限時整改，并對具體的監管處罰事項、內部違規及差錯進行登記、跟進、考核。這樣的長效督促機制，促使會計運營部門及具體人員積極認真整改，有利于相關風險事項預防。

三是應用新技術輔助監督。通過應用大數據分析，對會計運營中的異常行為識別，從而匹配相關風險策略，將原先的靜態監督變為動態；實現監督系統與業務系統的準實時交互，將相關風險監測前置化，將事后監督變為事中防控，實時通過運營管理類系統的總控端監控各類操作風險及違規行為。

3.5 增強會計運營的科技應用能力

商業銀行信息科技在會計運營方面的運用需要進一步增強，引入適合會計運營的新技術幫助商業銀行提高日常運營管理工作效率、提升會計運營整體監督水平、增加支持經營決策的手段。

一是新技術應用。如，射頻芯片存單、二維碼等技術可應用于實物存單及支票憑證的錄入與真假識別；人臉識別、指紋、虹膜、聲音等生物技術可引入快捷的客戶身份認證方式。

二是遠程銀行移動終端引用。基于移動柜臺的便攜終端，是柜臺業務辦理方式的靈活補充，服務于廳堂營銷或特殊場景的上門服務，大大改進提升了會計運營定制的服務能力。

三是加大全行性會計運營系統的建設力度。一方面引入“全面風險預警系統”，面向全行的、基于大數據平臺建設集成風險信號發現、展現與風險排查認定、風險行動的綜合應用，通過行內、行外海量數據的加工、分析，提高風險監控的準確性與時效性，為風險管控、決策提供支持。另一方面要積極建設“會計運營管理系統”提高基礎運營工作效率，通過對銀行的各交易系統的交易信息及基礎數據進行整合與分析，實現運營數據的視圖化實時監控與展現，并能準確上報一線運營狀態運營的各項數據，滿足全行對經營決策的支持效率。