實施碳排放權(quán)交易會計核算的若干思考

○中國會計學(xué)會 夏 燁

傳統(tǒng)經(jīng)濟增長理論框架中沒有納入生態(tài)系統(tǒng),而生態(tài)系統(tǒng)是人類生存和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必要條件。隨著環(huán)境因素與人類之間相互影響程度不斷擴大，單獨將環(huán)境因素進行反映、管理和控制被提上日程。20世紀(jì)90年代，聯(lián)合國開始在國民賬戶系統(tǒng)(SNA)中的資產(chǎn)類賬戶核算環(huán)境資產(chǎn)。不久聯(lián)合國又頒布了SNA 的子賬戶——環(huán)境經(jīng)濟核算系統(tǒng)(SEEA),明確將生態(tài)系統(tǒng)作為環(huán)境資產(chǎn)核算的范圍，這個系統(tǒng)核算生態(tài)及其退化，將生態(tài)系統(tǒng)提供的服務(wù)分為供應(yīng)服務(wù)、調(diào)節(jié)服務(wù)和文化服務(wù)。

實踐證明，環(huán)境資源是有經(jīng)濟價值的，可以為人類帶來物質(zhì)利益和非物質(zhì)利益；同時環(huán)境資源遭到破壞，又會給人類帶來巨大損失。2018年，諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎威廉﹒諾德豪斯認為大氣有限的溫室氣體容量和具有全球外部性的溫室效應(yīng)，可以顛覆經(jīng)濟發(fā)展和人類賴以生存的基礎(chǔ)。2016年，習(xí)近平主席在G20杭州峰會上承諾“中國計劃2030年左右碳排放達到峰值”。黨的十八屆三中全會提出，建設(shè)生態(tài)文明，必須要建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。黨中央和國務(wù)院“關(guān)于加快推進生態(tài)文明建設(shè)的意見”提出，要形成源頭預(yù)防、過程控制、損害賠償、責(zé)任追究的生態(tài)文明制度體系。按照低碳發(fā)展的經(jīng)濟增長模式，近年來，我國積極探索碳排放權(quán)交易的市場化機制，先后在北京、上海等七個省市建立碳排放權(quán)交易所，開展碳排放權(quán)交易試點工作。截至2019年，我國碳市場共納入20多個行業(yè)，電力行業(yè)全行業(yè)納入碳交易市場。

為配合我國碳排放權(quán)交易的開展，規(guī)范碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理，2019年12月16日，財政部頒布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，要求開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點排放單位中的相關(guān)企業(yè)，按照規(guī)定進行會計處理。具體核算方法為：重點排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進行計量。碳排放配額可以購入或售出，差額記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；在信息披露方面，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與碳排放權(quán)交易相關(guān)的信息，包括參與減排機制的特征、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。

頒布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》是生態(tài)文明建設(shè)的“一小步”，但卻是建立環(huán)境會計體系的“一大步”。

1.會計工作在生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展中可以發(fā)揮獨特作用。長期以來，對環(huán)境資產(chǎn)進行會計核算是個難點，特別是環(huán)境資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、價值等難以清晰確定等因素，制約著環(huán)境會計體系的發(fā)展。碳排放權(quán)交易會計的建立為進行山、水、林、田、湖、草等每一項自然資源的會計核算，研究它們的資產(chǎn)負債表、生態(tài)補償價值計量方式和跟蹤環(huán)境治理的績效評價等提供了借鑒。

2.開展環(huán)境會計建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要政策協(xié)同。環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)的建立和實施需要在政策、法律、市場、交易、補償、價格、評價、獎懲等方面建立一整套體制機制，共同推動生態(tài)文明建設(shè)“落地”。環(huán)境會計核算建立和實行后，通過提供環(huán)境資產(chǎn)的實物量、價值量等資產(chǎn)負債信息，又為環(huán)境政策的進一步完善提供客觀依據(jù)。

3.讓市場在環(huán)境資產(chǎn)的配置中發(fā)揮決定性作用。通過建立環(huán)境資產(chǎn)的市場機制，可以為會計核算提供核算的前提和會計假設(shè)。通過建立對經(jīng)濟社會有巨大影響的碳、水、土壤、森林和空氣等生態(tài)系統(tǒng)要素市場，形成市場主體的交易關(guān)系和產(chǎn)權(quán)關(guān)系，為環(huán)境資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告提供基礎(chǔ)。

4.進一步完善碳排放權(quán)交易的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。在新發(fā)布的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》中沒有設(shè)立“碳排放權(quán)負債”科目，不利于明確企業(yè)參與碳排放權(quán)交易機制而應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。因此，應(yīng)通過設(shè)立“碳排放權(quán)負債”等會計科目，進一步加大對污染企業(yè)的環(huán)境約束力度。從長遠看，我國會計制度改革的最終目標(biāo)是要建立符合中國實際需要的碳排放權(quán)交易會計準(zhǔn)則。