高新技術企業ERP 系統技研項目獨立核算模式探討

●王瑞雪

一、高新技術企業技研費獨立核算的必要性

高新技術企業對于每個企業都是一個難得的國家級資質認證。近幾年國家對高新技術企業評審要求越來越嚴格，尤其是研發費的審查。高新技術企業評審條件中明確要求：企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額比例符合如下要求：近一年銷售收入小于5000 萬元（含）的企業，比例不低于5%；近一年銷售收入在5000 萬元至2 億元的企業，比例不低于4%；近一年銷售收入在2 億元以上的企業，比例不低于3%，其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。要求企業年報審計報告中的研發費用，高新技術企業申報專項審計報告中的研發費用、科技廳統計報表中的研發費、所得稅加計扣除的研發費用應盡可能是相符的，如嚴重不符的需要做詳細說明。這就從客觀上要求企業的研發費實行獨立核算。

對于企業來說，研發項目從設計到產品的研制成功不僅僅是研發部門來完成，還要通過生產線的試驗，通過新工藝的調整，研發費包括在現場試驗過程中發生的開展研發項目活動有關的各項費用。企業在新產品的研發過程中研發項目可能會和正常的產品生產交叉進行，或者一條試驗線會同時開展幾個項目的研發。如何實現生產及研發費的獨立核算及各研發項目的單獨核算成為企業財務核算的重點工作。

二、企業研發費核算的現狀

目前大部分企業研發費都是賬外設立臺賬進行核算，賬內的研發費核算科目設置比較簡單，都是通過“管理費用—研究開發費”科目核算，研發過程中費用明細都是通過輔助臺賬來反映。研發項目少、研發費低的情況下財務人員工作量不大，但隨著研發項目的增多，研發支出比較大的情況下，輔助核算工作量增大的同時，研發費核算的準確率及風險也會加大。

三、基于ERP 系統技研費獨立核算的必要性

ERP 是一種集成化的企業管理信息系統，其貫穿于企業生產經營的主要環節，是在統一的技術平臺上，通過標準化的數據和業務流程，基于采購、庫存、生產、銷售等各業務環節過程中的無縫集成。通過信息化管理，實現企業的物料、資金流、信息流的統一管理，實現資源共享。

企業新產品進入試驗過程，其每一個過程中的管理、數據的監控、訂單的跟蹤對研發人員來說非常重要，如何將企業技研費在ERP 系統中從原料投入、人工、指標數據實現集成管理，讓管理者能通過系統實時跟蹤研發過程中工藝參數、指標數據，到完成財務技研費的專項歸集，顯得尤為重要。

四、ERP 系統技研項目集成核算的保密性

企業的技研過程對外來說都是保密的，ERP 系統是在對外開放的網絡系統中運行的，系統的集成降低了企業信息的安全性，因此企業應完善網絡安全管理制度，在操作過程中對系統進行授權管理，尤其是技研項目訂單管理，嚴格執行加密管理制度，加大日常系統維護力度，提升系統運行效率，建立安全、完整的網路信息防線。做好網絡安全防范工作，如設置網絡防火墻，提高數據傳送和處理的安全系數等，確保技研項目過程的安全、保密性。

五、SAP-ERP 系統技研項目信息一體化實施方案與步驟

（一）通過分設生產工廠、技研工廠，在系統中實現對實體工廠的模擬拆分

方案設計不同于傳統的SAP 系統中公司代碼設計。采用在SAP 系統中公司代碼下設置技研工廠及生產工廠方案來實現生產、技研獨立管理和核算的目的，對不同的研發項目在技研工廠下建立技研訂單，完全實現技研項目的單獨核算。

（二）從系統源頭觸發業務

從采購計劃即開始實施業務觸發財務模式，將能確定研發項目用途的采購原材料、服務，直接計入技研工廠，確定為生產用途或不確定用途的采購項目計入生產工廠。日?？筛鶕邪l項目需求再做材料調撥，車間在投料時根據訂單批次消耗實際情況按技研或生產分工廠投料。從業務源頭確保研發費歸集的準確性及真實性。

（三）以車間為單位建立成本中心，各成本中心下設生產、技研工廠

輔料、人工、制造費用在各成本中心分工廠、分批次進行歸集。成本中心費用月末以訂單產量為基數，將成本中心費用按照技研及生產在各訂單之間進行分配。

車間為每個成本中心的責任主體，通過車間的投料及費用的發生，各成本中心能夠隨時掌握動態的費用消耗及產量指標，有效地監控每批次量投入產出情況。

（四）集成科目區分生產、技研獨立設置

根據財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》[財稅（2015）119 號]研發費核算范圍及明細，在技研工廠下設置研發費明細科目，通過技研工廠的投料及費用歸集直接計入研發支出明細科目，根據科目直接形成研發支出賬簿明細。月末根據不同的技研訂單費用統計實現了不同研發項目的單項核算。同時技研項目賬務明細的形成，不需要再登記每個項目研發臺賬，大大降低了財務人員工作量，提高了研發費核算的準確性。

根據以上設置方案，生產成本與研發支出實現獨立清晰核算，各研發項目之間費用實現準確分攤，實現了數據的唯一性，滿足了財政部、國家稅務總局發布的有關高新技術企業研發費用加計扣除政策要求。避免相關稅務風險及資金使用風險。

六、ERP 系統技研項目信息一體化獨立核算效果

（一）準確核算技研費及生產費用

系統對實體工廠的模擬拆分，建立技研工廠及生產工廠，從業務源頭明確了技研費用及生產費用的區分，確保了技研費用的專項核算和生產產品成本的準確歸集。

原輔料直接分訂單投料，準確核算了研發及生產產品的直接變動成本，通過訂單投料變化，結合實際運行工藝參數，根據質檢結果，研發人員隨時掌握工藝參數波動情況，及時查找問題，提升產品質量。

（二）實現技研數據信息共享

完成了投料、試驗線、工藝數據、試驗報告和財務成本核算的集成與業務的協同處理，通過信息系統實現信息集成數據共享，管理者可以隨時、隨地、及時、準確地掌握其研發過程中各個工序及環節等關鍵核心信息，提升工作效率。為在線管控和事后產品質量和成本分析提供原始真實的數據，為改進工藝參數、降低制造成本、提升品質方面提供信息支撐。

（三）技研工廠研發會計科目設置，自動觸發形成研發會計賬簿，提升工作效率，降低稅務風險

在技研工廠下按照研發費核算標準設置研發支出明細科目，從業務源頭觸發的技研費用，通過ERP 系統自動轉換為研發科目，通過研發科目形成會計賬簿。

不同研發項目會計賬簿的形成，大大降低了原來的研發輔助臺賬統計，提高了工作效率，研發費的準確核算，降低了稅務風險及專項資金審計風險。