稅制改革對建筑業的影響

浙江久邦電力建設有限公司 胡桂蘭

2011年，國家財政部和國家稅務總局聯合發布《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號），明確指出建筑業采用增值稅稅制，稅率為11%；同年9月，國稅總局細化建筑業、房地產業企業實行“營改增”的實施細則，要求企業提供涉稅信息并以此為納稅依據；2016年5月1日起，建筑業全面實施“營改增”政策。

建筑業是支撐我國國民經濟穩步發展的基礎性、支柱性產業。國家統計局2020年1月28日發布《2019年國民經濟和社會發展統計公報》，全年國內生產總值990865億元，全國建筑業2019年總產值248446億元，占比25%。可見，建筑業在國民經濟中的作用和地位極為重要。建筑業也是“營改增”政策改革中一個至關重要的行業，對此次政策改革的敏感度較強。中小型企業在整個建筑行業中所占比重很大，數量多、抵御風險能力較弱，對于很多建筑業企業而言，“營改增”政策的實施反而增加了企業稅負。其原因和解決方案學術界也展開了廣泛研討。李路研究了“營改增”政策使得企業稅負加重的原因，指出進項稅額抵扣不足是最主要的因素。萬建國提出了甲供料情況和多數項目的進項不能抵扣等原因造成了稅改后企業稅負不降反增。

為使建筑業在“營改增”背景下保持穩定發展，本文針對現階段稅制改革對建筑業產生的影響進行細致的研究，闡述稅制改革對建筑業的影響，并提出相應的應對措施。

一、稅制改革對建筑業的影響

1．“營改增”對建筑業企業稅負的影響

“營改增”政策實施后，目前建筑業企業適用9%的增值稅稅率，對照原稅制下建筑業企業營業稅率3%，表面看稅率是上升的，但增值稅稅負卻是下降的。這是因為“營改增”后，建筑業企業的建筑施工設備、材料和建筑施工費等采購成本可以抵扣進項稅額。但是大部分建筑企業，尤其是中小型企業的用工費用支出不能抵扣進項稅額。值得關注的是用工成本占建筑企業總成本比重很大，約為35%，如果這部分支出是由企業直接發放給員工，將無法取得進項稅專票。

由于建筑業工程廣泛存在甲供料情況，即甲方直接采購材料、購買設備以及支付施工用水、用電等，其收據和發票直接由供應商開給甲方，而其他參建方只能拿到相關結算單據。由于參建方拿不到相應金額的增值稅專用發票，不能進行進項稅抵扣，故其稅負不降反增。其次，在建筑行業中，由于施工臨時需要，普遍存在建筑材料零星采購的現象。而通常這類零星采購的供貨商都是中小微企業或個人，無法提供增值稅專用發票，從而導致這部分支出不能進行進項稅抵扣。

綜上所述，建筑業內部環境復雜，抵扣鏈尚不完善，很多工程成本難以取得增值稅專用發票來抵扣進項稅額，從而導致建筑業企業稅負壓力增加，不利于企業的經營和發展。

2．“營改增”對建筑業企業發票管理的影響

一方面增值稅稅制對開票和納稅同步要求嚴格，新型的納稅征管手段不斷出現，企業開具發票、申報納稅、繳納稅額都受到稅務機關的嚴格監控，從而真正實現了“以票供稅”。另一方面，建筑業企業的施工項目所在地、材料采購地均比較分散，建筑用材種類也比較多，如果按照正常的稅務程序對每一筆采購交易都開具增值稅專用發票，相關的發票數量將極為龐大，這將導致企業財務人員收集、整理、校對、核驗等工作的強度和難度劇增，所需的處理時間很長。而按照現有稅制規定，企業須在180天內完成進項稅額的認證和申報，這對企業而言時間緊、任務重，操作難度大。

二、稅制改革下建筑業企業的應對措施

1．優化管理，規范對材料供應商的選擇

一般納稅人建筑業企業選擇供應商時應選擇一般納稅人，盡量避免向小規模納稅人或個人采購，提高增值稅專用發票開具率，增加項稅抵扣金額，減少應納稅額，從而減輕企業整體稅負。在工程預算環節做到預算的具體化，避免零星采購的發生，使可以抵扣進項稅額的材料得到有效控制。在簽訂合同時，明確約定避免甲供貨現象，爭取由建筑企業負責所有的采購。甲方堅持采購的，則應在合同中要求供貨商為建筑業企業提供增值稅專用發票。

2．嚴格進行發票管理

建筑企業應安排專門的財會人員管理增值稅發票，確保按時開具、及時取得、妥善保管和及時認證。要求所有項目應取得增值稅發票，為專票的盡量取得專票。人工成本在建筑業所占的比重較大，但是常常無法開具專票，企業可以采取與具備一般納稅人資格的勞務公司簽訂用工合同，這樣可以取得6%稅率的增值稅專用發票。對于部分難以獲得增值稅專用發票的情況，如項目在偏遠地區或境外的，應提前與甲方做好溝通，在簽訂合同或協議前即約定好獲取增值稅專用發票的方法或補償措施。此外，企業應加強對財務部門的嚴格管理，為財會人員提供相應的培訓；另一方面，財務部門應認真分析不能有效獲得相關發票的原因，及時向企業領導層提出應對措施，優化發票管理，避免疏忽和紕漏現象。

3．開展對稅收制度的學習，提高企業員工的業務水平

落實“營改增”政策、減輕企業稅負不僅是財務部門的工作，也需要企業領導層、項目部和市場部門等的密切合作。各部門員工要充分學習并掌握稅制改革的政策，有助于提升稅務工作的效率。財務人員是企業稅制改革的支柱力量，應通過專業培訓提高其理論水平，規范會計核算，消除企業的抵扣風險，增強企業的行業競爭能力。

三、結語

稅制改革是國家供給側結構性改革的重要環節，有助于完善國家治理體系現代化，促進企業創新發展。對于建筑業企業來說，營改增并非僅是簡單的稅制轉化，更是促使企業轉型發展的有利時機。建筑業企業應掌握契機，理順稅制體制，制定出好的行業發展策略，爭取為全面建成小康社會，實現“兩個一百年”宏偉目標作出應有的貢獻。