管理會計在國有單位財務轉型中的應用實踐初探

●王小瑩

一、應用背景

管理會計是在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表象為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能。

近年來，黨和國家號召高質量發展；同時推行競爭性采購的力度不斷加大，競爭的必然結果使得產品價格不斷降低，產品利潤空間不斷壓縮。在這個大背景下，JM 所作為獨立自主、自負盈虧科研生產合一的國有單位，要想在市場經濟的大風大浪里勇立潮頭，就必須直面經營管理中的短板，進行財經管理改革，堅持“向管理要效率、向管理要效益”，將提升管理能力作為促進自身能力提升、增強企業核心競爭力的重要手段，助推價值創造，提升效率，降低成本。

按照國家《管理會計指引》，從科研生產一體化的單位特點出發，JM 所有效運用全面預算管理、目標成本等管理會計工具，建立全流程多維度的財經管理體系，創新驅動控制成本，發展驅使落地規劃，提升財經管理水平，促進企業健康發展。

二、應用環境

JM 所財務管理制度完善，所領導高度重視管理會計的應用實踐，加強財務與業務的有機融合，推進財務管理信息化建設，為JM 所價值創造提供決策及服務。

1.組織機構。

（1）構建三級管理機構，職責明確發揮效能。重構“決策層——管理層——執行層”三級財經管理組織機構，以所領導組成的全面預算管理委員會、成本工程領導小組為決策層，以財務部、發展規劃部、科研生產部、工藝技術處等管理部門第一責任人組成全面預算管理辦公室、成本工程辦公室為管理層，以各部門為執行層，圍繞所發展戰略，緊盯財經管理目標，各司其職，發揮財經管理職能。

（2）創新設立管理會計處，健全價值管理組織機構。為了加強管理會計的應用，有效推進各項管理會計工作，在財務部下成立管理會計處，圍繞JM 所發展戰略目標，加強業財融合，培養“懂業務、會管理”的復合型管理會計人才，運用管理會計工具，開展全面預算管理、成本工程管理、財經分析、績效管理等管理會計實踐工作。截至目前，財務部58%的人員屬于管理會計人員，財經工作的重點從核算轉至管理，

2.制度體系。所里制定修訂財經管理制度33 項，涵蓋全面預算管理、成本管理、績效管理、財務核算、會計控制等方面，其中管理會計制度13 項，主要包括《全面預算管理辦法》《成本設計及獎勵管理辦法》《降本增效獎勵管理辦法》《資產投資經濟性分析評價管理辦法》《財金管理績效評價實施細則》等，為落實管理會計的應用提供了制度保障。

3.信息化系統。JM 所使用SAP 系統，梳理流程，通過集成銷售、物料、生產、財務，在業務的流程管控中將價值信息同步反映，實現了物流、資金流、信息流“三流合一”的全價值鏈數據管理，實現業務流程的全面管理和信息實時共享，為業務和財務的全面融合提供了技術基礎。

三、管理會計應用實踐

1.構建基于平衡計分卡的全面預算管理，助推所戰略目標實現。以戰略目標為導向，緊扣財經績效考核指標，打通“經營規劃、預算計劃、過程監控、動態調整、績效考核”的管理流程，依托平衡計分卡，構建基于平衡計分卡的全面預算管理及財經績效評價體系，促進JM 所戰略經營目標實現。

通過全面預算管理將戰略目標指標層層分解落實到各部門，頒發“責任令”，落實責任，依托所績效評價體系落實獎懲，做到有獎有罰，助推戰略經營目標完成。

預算編制緊扣科研生產計劃綱要、綜合計劃，并深入科研生產一線了解前端業務，制定各項成本費用標準，財務預算與業務預算有機結合。

建立由各業務領域的專家組成評審專家庫，建立了預算管理辦公室—預算評審會—預算管理委員會”三級評審模式，開展“三上三下三平衡”的預算審核工作，確保預算編制科學合理。

全面預算管理深入開展，推進了“人員融合、目標融合、數據融合、行動融合”的業務融合模式，進一步提高精細化管理水平，通過全面預算管理推進到所有部門，落實“兩提一降”—提產量、提指標、降成本，激發管理活力和動力，提高企業盈利水平。

2.推行成本設計工作，源頭管控降低成本。引入價值工程理念，借助目標成本管理工具，本著“易理解、易計算、易申報、易評價”的原則，面向設計人員開展“成本限價設計”工作，從成本源頭—設計環節控制成本，凸顯設計的價值文化。

通過對項目各研制階段重點環節開展成本設計策劃，分階段開展成本設計獎勵評審，實現成本活動與設計活動的有機結合。

3.堅持內部經濟核算，落實責任激發活力。引入市場理念，采用標準成本管理工具，面向利潤中心推行“模擬市場化”的內部經濟核算，落實經濟責任，建立成本控制目標與責任主體經濟利益相結合的成本管理體系，實現增收節支，提升JM 所經濟效益。

下達利潤、人員效率、資產效率考核指標，實現利潤中心實際產出的數量化、價值化，以價值反應實際，將考核結果與利潤中心績效獎金掛鉤，有獎有罰，落實利潤中心經濟責任。

通過經濟核算工作的全面開展和深度推進，市場化的經營管理模式、“多、快、好、省”的經營理念已全面落實，利潤中心實現“效益型”管理，資源合理配置，生產經營過程中的薄弱環節有效改善，經營管理水平和工作效率有效提高，為實現JM 所戰略目標，提高經濟效益奠定堅實的基礎。

4. 創新開展資產投資經濟性管理，優化資源提升效能。引入經濟效益理念，遵循“統籌兼顧、合理配置、提高效能”原則，通過先調研后論證、先論證再決策的方式，為投資決策提供全面、系統、客觀的依據，提高投資效率，實現投資決策科學化、資產效能最大化。

由需求部門、資產管理部門、財務部部門聯動，進行充分論證，多方評估，開展資產購置經濟可行性分析工作，構建“資產管理部門——全面預算管理辦公室——所辦公會”三級評審機制。改變以往資產購置不計成本、使用率低下的問題。

跟蹤資產實施進度，對評審通過投入使用的資產開展后評價工作，及時發現問題、解決問題，形成閉環管理，確保資產效能提升。

資產投資經濟性管理工作，改變以往較為隨意的資產購買管理模式，提高資產投資的科學性，實現資源合理調配、資金節約的目的，通過資產投資后評價，監督資產投資實施情況，推動資產管理效率提升。

四、管理會計應用的實施效果

通過近幾年JM 所在管理會計領域不斷探索創新，按照“頂層設計，統籌把控，創新管理，動態改進”的方針，以“價值引領，業財融合，助推經濟健康發展”為驅動目標，以健全財經管理組織為保障，以全面預算、平衡計分卡、目標成本等管理會計工具為方法，重點圍繞基于平衡計分卡的全面預算管理、成本設計、資產投資經濟性管理、內部經濟核算、財經分析等工作，逐步形成了設計、生產、管理全價值鏈管理會計模式，推進財務人員從核算者向價值創造管理者、改革創新推動者轉變。

1.經營管理水平得到有效提升。通過系列管理會計工作的有效開展，JM 所經營管理水平達到有效提升。通過全面預算的開展，促進戰略目標有效落地，資源得到優化配置；通過系列成本管控的開展，成本費用得到有效控制，所經濟效益大幅提升，通過經濟分析，為決策層提供有效的決策信息，所經營管理水平大幅提升。

2.業財融合度得到進一步提升。通過召開成本工程推進會等系列專題會議，深入一線進行座談調研，組建財經評審專家庫、項目會計師隊伍，舉辦財經知識大賽等方式，推進財務管理在設計、采購、生產制造、資產管理等價值鏈環節不斷滲透，業務與財務的融合得到進一步加強。

五、后期規劃

1.鞏固前期成果成效，深耕細作，持續推進管理會計工作。總結前期工作中存在的問題，以問題為導向，深耕細作，深化管理會計應用。創新管理績效，調動員工的工作積極性和創造力，激發員工創造價值能力。

2.推進業財一體信息化建設。持續推進SAP 系統的應用，完善SAP 系統與TC、MES、BI、浪潮等的無縫對接，有效促進業務數據與財務數據的有機融合，提升財務工作效率，提升信息真實性、全面性和時效性。