基于經濟增加值的企業全面預算管理探究

◎陳玉杰

現階段，企業在進行全面預算時對預算指標的考核大多側重于追求收入規模擴大、會計核算下的凈利潤增加，而往往并未考慮股權投資的資本成本。企業經營規模發展的進程中，都會形成所有者和經營者分離，所有者下達考核指標、經營者著力實現考核指標進而增加個人收益，這就會造成經營者催促所有者追加股權投資，投向收益率低于最低資本回報率的項目，這樣收入規模擴大、會計核算下的凈利潤也會增加，進而管理者的個人收益也會增加。但是從所有者角度看，股東價值并未實質增加。預算管理中的這種片面考核方式造成了較大的疏漏，并降低企業內部管理的實際效果。而基于經濟增加值的全面預算考核方式不但能夠完善企業內部的管理體系，還能徹底提升預算管理的整體水平，為企業的市場競爭力提升和發展動力再造奠定基礎。

一、經濟增加值和全面預算的內涵與本質

1. 經濟增加值的內涵。關于經濟增加值，一種較為常見的稱呼方式為EVA。這是現代企業在運營和管理過程中常見的經濟考核指標之一，是企業運行及發展過程中在繳納稅費后的凈營業利潤，扣除包括債務和股權全部投入的資本成本后的所得。經濟增加值的本質應排除企業運營過程中的無關干擾因素，以客觀而準確的數值為企業后續的發展及經濟效益的提升指引明確的方向。同時能夠有效幫助企業規模的擴張和市場競爭力的提升。當企業實際經營的盈利額超過其內部債務成本和股權成本時可以理解為經濟增加值處于相對正常的水平。企業發展即創造價值的過程，必然會伴隨著經濟增加值的產生。為了更加客觀而精準的衡量企業的經濟增加值，必須首先排除無關干擾因素，例如投入資本等，作為最終的收益衡量方法。

2.全面預算管理的本質。在綜合了企業一個階段的經營數據和各項經濟活動指標后能夠整理出反映企業經營管理活動總體狀況，以及對未來發展預測和規劃的數據。這些即為全面預算管理的主要內容。通過體系化和規范化的預算管理模式，能夠客觀地展現出企業內部各類資源的配置和使用情況。并在現有的規模體系之下合理優化配置結構，為企業后續的發展及運營效率提供必要的支持和保障。

3.經濟增加值融入企業全面預算管理。即便大多數企業已在陸續開展全面預算活動，但經常會出現不同程度的會計造假等問題。而將經濟增加值引入到全面預算管理中則能夠有效緩解甚至杜絕這一財務層面的異常行為。企業的決策者和高層管理者在進行長遠的企業發展規劃及戰略部署時，應該針對行業的變化趨勢進行謹慎的選擇。這時不僅要考慮投資成本，項目的類型和預期的回報利潤，更要關注企業的實際運營狀況容易出現的問題，并結合企業的發展優勢確定自己的行業發展方向及戰略地位。為此，投資項目的規模和類型必須參照客觀真實的數據進行嚴謹的操作。而基于經濟增加值的企業全面預算管理則能有效避免因發展過程中的利益損失而導致的成本管控效率降低等問題。除此之外，還可以大幅度的幫助企業提升其發展的穩定性和抵御風險的綜合能力。

二、基于經濟增加值的企業全面預算管理實施對策

1.開展預算編制。全面預算管理的初始階段應該基于企業的實際狀況，有序落實預算的編制。這對整個企業的發展及遠期戰略目標的達成都有著十分重要的意義。與企業自身發展特點和規劃相契合的預算管理方式更容易促進企業內部資源整合的有序推進。基于經濟增加值的企業全面預算編制實施流程可分為多個階段。首先，企業的管理層及部分主管領導需要將戰略發展目標和年度規劃等近、遠期的目標建立關聯。并結合企業和部門內的實際業務狀況，將這種目標具體化為企業中能夠得以推行和實施的標準和規范。不同部門之間也應按照企業管理層的統一要求各自規劃和部署。按照上級統一的管理思想落實各項經營、財務和資本管理活動。最后，各部門需要及時將完成的編制預算提報給專門負責企業管理的部門。并由后者按照商討的結果進行數據的整合和分析。結合各部門的實際經營狀況、業務能力和管理目標進行適當的調整和資源的重新分配，進而保證資源的利用率整體能夠得以提升。

2.落實預算執行。全面預算在執行過程中要注意各階段核心要素的控制和差異化的調整。首先，在預算控制層面要注意經濟增加值對于企業稅收營業利潤及資本成本的差額控制。通過相關的預算目標來統一成本消耗的計算項目，提升成本統計的準確率的同時也能提高各項資本的使用效率。另外，從實際效果來看，在成本控制、風險控制及資金控制等方面的成本總體較高。可適當予以調整或有所側重的重新進行方案審定。其次，在預算調整過程中要充分參照外部環境對于內部的實施影響而執行預算編制策略的設定。有些預算編制的實際開展情況較為復雜并且容易受外界環境的干擾，為了有效規避這些影響，要保證預算體系具有足夠的彈性和適應性。使其能夠在一定范圍內結合外部環境變化進行自適應的調整，從而保證整個預算操作的穩定性和準確性。

3.分析預算差異。預算差異的出現主要是針對預算執行結果和前期預計結果之間產生的差距。這是全面預算管理過程中經常遇到的現實問題，結合預算結果的反饋情況能夠對企業未來一個周期的發展及規劃提供真實而準確的參考數據，并為下一階段的預算的編制和執行帶來保障。在預算差異分析的過程中不但要落實經濟增加值的差異化預算推演過程，還需要對差異數據進行規范的整理并形成表格，完成統計。差異表格的設計方式可以適當參考經濟增加值的預算表格。在涵蓋了經濟增加值預算表中主要數據的前提下，可適當增加預算執行時可能遇到的實際情況及額外開銷。并從表格中直觀地反映出各項目在執行預算時所耗費的成本及資源等情況。考慮到項目預算會受到項目推進周期及規劃成本等多方面因素的影響，必要時可篩查出完成度不高的項目并深入分析其原因。進而有針對性的改善其不合理的成本消耗內容，避免在后續的發展及預算管理過程中再出現類似的問題。

三、結語

通過本文對于經濟增加值及全面預算管理方式的探討，進一步明確了經濟增加值理論下的企業財務管理創新方式。通過對現有企業內部管控力度的變革和全新的企業資金利用率等概念的引入，能夠徹底激發企業的發展動力并優化其內部的成本控制體系，全面提升其經濟實力與綜合經濟效益。