全年一次性獎金的個人所得稅計稅方法

◎任靜

引言

在稅制改革的大背景下，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》于2019年1 月1 日在全國施行。新個人所得稅法的落地，標志著我國個人所得稅由分類征收向分類與綜合征收相結(jié)合的征管模式邁進。根據(jù)新個人所得稅法的規(guī)定，個人生計費用扣除標準提高至5000 元，新增六項專項附加扣除，同時，適用稅率進行了一定調(diào)整。個人所得稅的上述改革措施，一方面有利于進一步發(fā)揮個人所得稅收入分配的調(diào)節(jié)功能，切實減輕納稅人的稅收負擔(dān)，縮小貧富差距；另一方面有利于進一步完善我國稅收制度。為做好個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的銜接，財稅[2018]164 號文規(guī)定，在2021 年12 月31 日前，居民個人取得全年一次性獎金有兩種計稅方法，第一種方法，一次性獎金不并入當年綜合所得，單獨計算納稅；第二種并入當年綜合所得計算納稅。這兩種方法由納稅人自行選擇，到底哪種方法更適合納稅人呢？正是因為這樣的選擇權(quán)，給了納稅人一個稅收籌劃的空間。

一、全年一次性獎金的概念界定

全年一次性獎金包括年終加薪，也包括單位根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在生活中，我們經(jīng)常稱之為年終獎。全年一次性獎金和單位各種其他名目的獎金計稅方法是不一樣的。其他獎金，比如季度獎、加班獎、先進獎和考勤獎等等，需要和當月工資薪金收入合并繳納個人所得稅。

二、全年一次性獎金的計稅方法

根據(jù)前文可知，在2021 年12 月31 日前，居民個人取得全年一次性獎金有兩種計稅方法，下文進行詳細介紹。

（一）全年一次性獎金不并入當年綜合所得

全年一次性獎金不并入當年綜合所得，單獨計算納稅時適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率，簡稱月度稅率表。這種方法怎么計算？兩步走。第一步，找稅率。全年一次性獎金除以12，用其商數(shù)對應(yīng)月度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。這里之所以除以12，主要是為了體現(xiàn)全年一次性獎金“全年”的屬性。第二步，算稅額。全年一次性獎金乘以第一步確定的稅率，再扣減速算扣除數(shù)。

按照第一種計稅方法，如果發(fā)放36000 元一次性獎金，納稅人要交多少個人所得稅呢？第一步，找稅率：36000÷12＝3000（元）；第二步，算稅額：36000×3%＝1080（元）。

如果發(fā)放36001 元一次性獎金，納稅人繳納的個人所得稅會變成多少呢？第一步，找稅率：36001÷12＝3000。08（元）；第二步，算稅額：36001×10%-210＝3390.1（元）。

比較而言，多發(fā)1 元獎金，到手收入反而減少了2309.1 元。所以如果選擇第一種計稅方法，在臨界點附近會產(chǎn)生稅負陡升的情況。除了36000 元的一次性獎金之外，14.4 萬、30 萬、42 萬、66 萬和96 萬都是臨界點。在臨界點靠右的一定范圍內(nèi)都會出現(xiàn)一次性獎金增加，實際收入反而下降的情況。我們把臨界點附近的這種現(xiàn)象稱之為“稅收陷阱”。由此可見，為減輕雇員稅收負擔(dān)，切實增加雇員實際收入水平，單位在發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)盡可能的避開稅收無效區(qū)間，即“稅收陷阱”區(qū)間。

（二）全年一次性獎金并入當年綜合所得

如果選擇第二種計稅方法，一次性獎金并入當年綜合所得，這種方法適用年度綜合所得稅率，簡稱為年度稅率表。第二種方法怎么計算？依然是兩步走。第一步，找稅率；第二步，算稅額。我們發(fā)現(xiàn)，兩種方法計算步驟是一樣的，不同在于，第二種方法是根據(jù)綜合所得對應(yīng)年度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。所以首先需要計算綜合所得。具體來說，綜合所得等于每一納稅年度的收入額扣減掉減除費用、專項扣除、專項附加扣除和其他扣除。第二步，算稅額。綜合所得乘以第一步確定的稅率，再扣減速算扣除數(shù)。

三、全年一次性獎金的稅收籌劃

兩種不同的方法，到底應(yīng)該怎么選擇呢？通過案例進行簡單的介紹。假設(shè)任某任職受雇于甲公司，2019 年每月平均發(fā)放工資6 000 元，年底取得全年一次性獎金36 000 元。符合規(guī)定的專項扣除、專項附加扣除與其他扣除金額合計102 000 元。計算步驟如下：

（一）一次性獎金不并入綜合所得

1.全年一次性獎金

①找稅率：36 000÷12＝3 000（元）

②算稅額：36 000×3%＝1 080（元）

2.綜合所得

綜合所得=6 000×12-102 000＜0，不交稅。

3.全年應(yīng)納稅額＝1 080（元）

（二）一次性獎金并入綜合所得

1.找稅率：綜合所得＝（6 000×12＋36 000）－102 000＝6 000（元）

2.算稅額：全年應(yīng)納稅額＝6 000×3%=180（元）

比較兩種方法，任某繳納的個人所得稅是不一樣的。從節(jié)稅的角度出發(fā)，任某應(yīng)該選擇第二種計稅方法。對于中低收入者而言，如將一次性獎金并入綜合所得，扣除生計費用、專項扣除、專項附加扣除等等之后可能根本無需繳稅或者繳納很少的稅款。

四、結(jié)語

對于全年一次性獎金個人所得稅計稅方法的選擇，納稅人應(yīng)該根據(jù)自身情況綜合考量，收入水平、法定扣除項目金額的不同都會影響納稅人的最優(yōu)選擇。在選擇的過程中遵循的核心思想是，在依法納稅的前提下，減少應(yīng)納稅所得額或者降低稅率。