學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制模式的發(fā)展探討

文| 張 晶

從我國(guó)學(xué)校財(cái)務(wù)工作管理現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算管理、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制等方面還存在多方面的問(wèn)題，如何提升學(xué)校的財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)控管理水平，關(guān)系到學(xué)校教學(xué)工作的正常運(yùn)行，因此，有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行分析和研究。

學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述

財(cái)務(wù)管理既包括學(xué)校的日常的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)分析的操作層面，還包括收入、費(fèi)用項(xiàng)目的單獨(dú)控制管理工作。而內(nèi)部控制則是指在學(xué)校內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的檢查、審計(jì)、監(jiān)督等工作手段，發(fā)現(xiàn)或查找財(cái)務(wù)管理中所存在的問(wèn)題，以促使學(xué)校財(cái)務(wù)強(qiáng)化自我約束和自我提升能力。內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理內(nèi)容，包括風(fēng)險(xiǎn)隱患的收集、評(píng)價(jià)到具體化解措施，這也是內(nèi)部管理的終極目標(biāo)。

學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算體系不科學(xué)

按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式，一般分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，收付發(fā)生制是以收付作為記帳符號(hào)，與流水帳基本相似，核算方式相對(duì)簡(jiǎn)單，無(wú)法計(jì)量學(xué)校的資產(chǎn)變化狀況；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以借貸為記帳符號(hào)的復(fù)式記帳法，能夠計(jì)量資金的來(lái)源和去向，真實(shí)反映盈虧變化情況。而在會(huì)計(jì)工作管理中，學(xué)校大多采用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制作為核算體系，以致于在固定資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)較大的漏洞。

預(yù)算管理體制不合理

按財(cái)務(wù)工作管理的慣例，每年年初，學(xué)校財(cái)務(wù)人員都要對(duì)全年的費(fèi)用開(kāi)支情況進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)算報(bào)表上交到財(cái)務(wù)處，然后由財(cái)務(wù)處對(duì)各部門、各個(gè)科室上報(bào)的預(yù)算情況進(jìn)行整體匯總，據(jù)此再編制整個(gè)學(xué)校全年的財(cái)務(wù)預(yù)算。從預(yù)算編制流程來(lái)看，由于涉及部門多、編制管理半徑大，很多預(yù)算項(xiàng)目存在失真現(xiàn)象，以致預(yù)算超標(biāo)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

造成這種現(xiàn)象的原因，一方面是由于預(yù)算作業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)或職業(yè)道德出現(xiàn)偏差，而更重要的原因還在于財(cái)務(wù)工作管理不到位所致。首先，很多學(xué)校大多采用“零基預(yù)算法”，缺乏對(duì)各部門同期費(fèi)用列支情況的比對(duì)，這為各部門擅自擴(kuò)大預(yù)算范圍提供了可乘之機(jī)，另外，是與預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善有關(guān)，超預(yù)算或節(jié)省預(yù)算缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用的使用范圍存在不合理現(xiàn)象

完整的會(huì)計(jì)工作鏈條應(yīng)該包涵日常核算與事后監(jiān)督兩個(gè)層面，所謂日常核算，主要包括記賬、計(jì)量、編制報(bào)表等具體事務(wù)，而事后監(jiān)督則是會(huì)計(jì)監(jiān)管人員按照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及學(xué)校的制度要求，對(duì)具體會(huì)計(jì)事務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性以及合理性進(jìn)行監(jiān)管和指導(dǎo)。而從當(dāng)前學(xué)校的財(cái)務(wù)體系來(lái)看，大多是重核算、輕監(jiān)管，以致于費(fèi)用開(kāi)支經(jīng)常混亂或不合理的現(xiàn)象。比如，對(duì)外投放招生廣告的費(fèi)用經(jīng)常超標(biāo)，而用于教學(xué)設(shè)施改善的費(fèi)用常處于壓縮狀態(tài)。

當(dāng)然，如果是由于正常教學(xué)所需，費(fèi)用增長(zhǎng)屬于正常現(xiàn)象，但是，如果出現(xiàn)顧此失彼，影響到正常的教學(xué)設(shè)備投入，則應(yīng)該是會(huì)計(jì)工作的內(nèi)控管理不到位所致。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

為了真實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，在日常會(huì)計(jì)工作，從憑證制作、摘要填寫、帳薄記帳到報(bào)表編制，都必須嚴(yán)格按照財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行操作，而很多會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)能力有限，對(duì)建帳、記帳的規(guī)則不清晰，常出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證編號(hào)不連續(xù)，附件張數(shù)不符或錯(cuò)填，會(huì)計(jì)科目串戶等低級(jí)錯(cuò)誤。這反映出學(xué)校在會(huì)計(jì)工作管理中對(duì)財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入門檻設(shè)置偏低，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)不到位以及會(huì)計(jì)制度不健全等基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。

學(xué)校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制模式發(fā)展的措施

建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度會(huì)計(jì)核算體系

隨著學(xué)校的規(guī)模不斷擴(kuò)張，招生人數(shù)的也處于快速增長(zhǎng)狀態(tài)，學(xué)校的固定資產(chǎn)情況、費(fèi)用開(kāi)支情況、成本列支情況都出現(xiàn)了深刻變化。因此，為了準(zhǔn)確、全面反映會(huì)計(jì)信息，學(xué)校科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系應(yīng)該采用復(fù)式記帳法，真實(shí)反映學(xué)校的收入、成本費(fèi)用以及資金周轉(zhuǎn)與去向，這是會(huì)計(jì)核算的基本職能。

隨著目前學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和辦學(xué)理念的不斷的更新，其財(cái)務(wù)工作管理也越來(lái)越重要，完善其體制時(shí)首先必須實(shí)用精簡(jiǎn)，其次要強(qiáng)化監(jiān)督管理；會(huì)計(jì)工作中的監(jiān)督職能主要是保證學(xué)校在相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家相關(guān)制度的規(guī)范下合理的支出資金，運(yùn)用經(jīng)費(fèi)與教學(xué)活動(dòng)與科研活動(dòng)之中。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括：對(duì)學(xué)校年初預(yù)算編制與年度預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)學(xué)校收入決算的監(jiān)督，對(duì)學(xué)校各方面支出的監(jiān)督，對(duì)學(xué)校資金使用是否規(guī)范的監(jiān)督，對(duì)學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督。

采取措施強(qiáng)化學(xué)校的預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作涉及的部門多，與學(xué)校的發(fā)展規(guī)模及層次也有著重要關(guān)聯(lián)，因此，在年初進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，首先要以學(xué)校的戰(zhàn)略定位為基礎(chǔ)，根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮政策因素、專業(yè)招生比例因素等，制定學(xué)校總體財(cái)務(wù)預(yù)算，從源頭上對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，從而控制預(yù)算超標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生；其次，在形成預(yù)算總額的基礎(chǔ)上，再自上而下的將預(yù)算總額逐層分解到各部門。而各科系，各下級(jí)單位根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，再結(jié)合各自的實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算分配指標(biāo)與往期歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如果對(duì)學(xué)校下達(dá)的指標(biāo)存在異議，再自下而上進(jìn)行反饋。通過(guò)上下交互式的核實(shí)和計(jì)算，力求使下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)科學(xué)合理。

而預(yù)算管理的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制管理是否到位，因此，學(xué)校可以從以下三個(gè)方面入手強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度管理：一是財(cái)務(wù)管理制度的建立并不能閉門造車，一定要根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的管理要求進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃；二是對(duì)于不同規(guī)模、不同的類型的學(xué)校，采取不同的財(cái)務(wù)管理模式，如果學(xué)校的規(guī)模大，財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)復(fù)雜，那么就可以采用分級(jí)管理的模式；三是建立校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的內(nèi)部控制體系，校長(zhǎng)是學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況的總負(fù)責(zé)人，在日常管理工作，首先要建立和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控監(jiān)督的管理制度，從制度層面防止財(cái)務(wù)問(wèn)題，其次要選擇撥內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)專職人員，每月對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行例行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，以防患于未然。

從嚴(yán)控制費(fèi)用支出范圍

由于學(xué)校涉及的部門多，教研室、圖書室、教師培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)以及師生的水電煤氣費(fèi)等，都是費(fèi)用列支大項(xiàng)，在日常的費(fèi)用管理中，首先要建立嚴(yán)格的費(fèi)用開(kāi)支審批制度，未經(jīng)校長(zhǎng)審批的費(fèi)用事項(xiàng)一律不得列支，以防止費(fèi)用支出的擴(kuò)大化，二是要求每筆費(fèi)用支出都須2人以上簽字證明，防止個(gè)人私自開(kāi)支或以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生；三是嚴(yán)格控制大額費(fèi)用的開(kāi)支，對(duì)單筆費(fèi)用金額在4000以元的開(kāi)支，必須事先向上報(bào)備審批，審批之后方可開(kāi)支。

采取措施強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的管理

近年來(lái)，隨著學(xué)校會(huì)計(jì)事務(wù)的復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，除了要保證賬務(wù)正確，滿足于日常的記賬、報(bào)賬、算賬環(huán)節(jié)無(wú)財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象以外，還要求會(huì)計(jì)人員具有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、分析能力。因此，這一方面要求學(xué)校提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，要求從業(yè)人員必須具有相應(yīng)的專業(yè)資格證書，另一方面加大對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。

結(jié)語(yǔ)

隨著學(xué)校招生人數(shù)的增加，學(xué)校規(guī)模也呈快速擴(kuò)張的態(tài)勢(shì)，在這種情況下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理工作顯得尤為重要，然而，由于多方面的原因，學(xué)校的財(cái)務(wù)工作管理還存在諸多的問(wèn)題，需要從會(huì)計(jì)核算體系的建立、年度預(yù)算體系、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理以及會(huì)計(jì)崗位人員素質(zhì)提升方面入手，多管齊下，全面提升學(xué)校財(cái)務(wù)以及內(nèi)控制管理工作水平。