建筑集團涉稅風險管控

文| 張 英

建筑集團的工程量較大，且大部分建筑工程的周期較長，投入成本較高，使得建筑集團的稅務風險提高。建筑集團的涉稅風險主要集中于工程項目管理當中，現階段許多建筑集團將業務開展到了其他省市，由于工程項目的財稅人員對工程的實際情況和當地的稅務管理條例沒有完全掌握，導致在識別稅務風險點的時候存在問題。

建筑集團當中存在的涉稅風險

1.增值稅方面的風險。為了規范建筑集團的稅務管理，國家相關部門針對增值稅的納稅情況制定了相關的條例，規定了增值稅納稅義務的時間，稅務管理人員要對收款時間以及書面合同約定的付款時間要進行確認。當已經確定工程量，發包方卻沒有按照付款的時候，付款時間主要分為兩種。一種是按照合同約定已經到達付款的時間，但是發包方沒有付款，在這種情況之下，增值稅納稅義務已經產生，需要開具發票并且申報繳納增值稅。另一種情況指的是沒有達到合同規定的時間，同時發包方也沒有付款，如果沒有開具發票，則納稅義務并沒有產生，所以也就不需要進行申報繳納增值稅。當開具的增值稅發票不符合要求的時候，會導致建筑集團的涉稅風險提高當建筑企業需開增值稅發票的時候，如果續開的金額較大，企業將會被罰款，相關責任人也需要被追究刑事責任。同時如果建筑工程的成本與市場信息存在較大偏差的時候，需要對開票方進行追查確認，如果開票方的處理方式不當，建筑企業將會被認為虛開發票。

2.企業所得稅方面的風險。建筑集團在實際處理業務的時候，對于已經結算但是沒有支付的工程費用，往往都會暫估掛賬，但是按照相關稅法的規定，這種情況之下取得的合法有效憑據不可以在稅前扣除。同時在有關的條例當中也有明確的規定，當調增的暫估成本沒有在企業所得稅稅前進行扣除的時候，就應當在取得發票之后，按照相關的規定進行轉項申報，在五年內完成補追項目的年度計算扣除。所以當調整到暫估成本發票取得之后，如果補追項目發生年度進行確認之后，將會面臨以后年度還需要不斷重新申報的情況，其中超過5年的可能性較大，導致企業的管理受到影響。在我國的稅務管理條例當中明確規定，當企業的投資人員在規定的期限之內沒有繳納足夠的應繳納金額的時候，該集團的對外借款產生的利息相當于投資者應繳稅額，在規定時間之內應繳稅額的差額應付的利息，其不屬于企業合理的支出范疇，而是應當由企業的投資人員承擔，并且不可以計算企業應納稅所得額時扣除。如果建筑集團的注冊資金成本較高，但實際的資金成本并未到位，那么之間的差額部分相對應的銀行貸款利息不可以在企業所得稅前進行扣除。

3.個人所得稅方面存在的風險。在建筑集團當中，非項目人員取得的非貨幣性福利未代扣代繳個人所得稅的情況經常存在。而稅務部門在計算扣繳員工的個人所得稅時常常存在，只按照各類工資和補貼的計入員工工資總額的事項，進行扣繳個人所得稅，對于其他科目列支員工的福利性質支出，則并未列入工資計算個人所得稅的范疇。同時還存在勞務支出與工資支出劃分不清的情況，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務應取得發票的個人勞務支出，以工資表的形式進行了列支。除此之外，在許多建筑集團還存在著跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情況。不同地區的稅務機關對個人所得稅繳納的執行方式有所差異，對于建筑集團當中跨省異地的項目，當地主管稅務機關要求在項目所在地按照核定金額繳納個人所得稅，導致建筑企業的涉稅風險加大。同時在許多項目所在地核定繳納的個人所得稅當中，許多建筑集團很可能并沒有向機構所在地的主管稅務部門提供相應的證明資料，沒有在機構的所在地申報個人稅所得稅時進行扣除。

針對建筑集團當中存在的涉稅風險提出相應的管控措施

1.針對增值稅方面的風險提出的管控措施。為了保證建筑企業能夠及時申報繳納增值稅，需要與發包方進行及時溝通，同時針對發包方已到期付款卻未付款項目應當及時開具增值稅發票，并且繳納增值稅。當建筑企業與發包方的協調沒有解決實際問題的時候，發包方不接受增值稅發票，建筑企業要及時進行無票收入納稅申報，防止后期稅務稽查被查補稅款，導致涉稅風險。為了保證建筑企業取得或者開具的增值稅發票與相關要求符合，企業內部需要制定完善的管控制度以及項目考核制度，針對項目的取票情況以及進項抵扣情況制定相對的懲罰制度。同時還要制定科學的項目成本管控機制，對工程所需要的材料成本、人工成本以及其他成本進行準確地預估和配比。為了保證建筑企業與合作方的誠信合作，需要對建筑材料的供應商進行嚴格選擇，在保證供應商信譽的基礎之上，選擇貨源較為穩定的合作伙伴，避免由于供應商的稅務稽查而導致建筑集團面臨經營風險。其次還應當保證發票的真實性，對發票進行嚴格審核，當發票不符合要求的時候不應當接受，并且要責令開票方重新開具發票。項目的承包人和建筑集團的管理人員要及時了解增值稅原理及對企業的影響，增強增值稅基礎知識培訓，建立風險管控意識。

2.針對企業所得稅方面的風險提出的管控措施。建筑集團的稅務部門應當注意，對于已經補繳的企業所得稅的暫估成本，要及時與稅務機關進行溝通，盡可能將其作為跨期費用進行管理，在發生的時候要先進行納稅調增，當取得發票之后在發票取得年度進行納稅調減。而對于年末仍未掛賬的暫估成本，要及時與供應商取得聯系，當無法支付全額貸款的時候，要先支付其開票金額所承擔的稅金，并且要在來年的5月31日之前開具相應的發票，保證此部分成本企業所得稅前不被調整。建筑集團的稅務管理部門要加強制度建設和管理，對于工程施工材料成本，機械勞務成本要進行合理調控，從而準確的預估工期。除此之外，為了防止建筑集團的注冊資本較多，而導致的涉稅風險，要在有融資利息的情況之下，與投資人員進行溝通，盡可能將注冊資金投資到位，從而保證利息在企業所得稅之前進行扣除。如果投資者的資金不足，要及時協調公司治理層，召開股東大會盡可能減少注冊資本，還要對公司的章程進行修改，從而避免利息不能在稅前扣除導致的涉稅風險。

3.針對個人所得稅方面存在的風險提出的管控措施。按照我國相關稅法條例當中的規定，對于跨省異地的建筑項目，只有當實行了全員全額扣繳明細申請之后，工程所在地的稅務機關才能夠不核定征收個人所得稅。并且在項目所在地征收的個人所得稅，還可以在機構所在地進行申報時扣除。所以針對部分地區的稅務機關并未參照相關稅收規定進行執行的情況，建筑集團到稅務管理部門應當及時進行協調。

除此之外，建筑集團到稅務管理部門還要組織項目人員學習相關稅收政策的規定，及時與當地主管稅務機構進行溝通，了解項目所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申請的要求，不再按照核定金額進行繳納。在項目所在地申報繳納個人所得稅之后，可以憑借項目所在地的申請表，在機構所在地申報個人所得稅時進行抵扣。

結束語

為了降低建筑集團的涉稅風險，管理人員要及時與發包方和供應商進行溝通，保證發包方能夠按時繳納相應的金額，并且選擇信譽良好的供應商，不僅可以有效的降低工程的成本，還能夠降低涉稅風險。同時對于跨省異地的建筑工程，工程的負責人員要及時與當地的稅務管理部門進行溝通，了解當地的稅務管理規定，確保涉稅風險最小化。