企業(yè)所得稅會計(jì)核算實(shí)務(wù)探討

文| 吳楠輝

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化和全球化的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理對企業(yè)在日益激烈的競爭中想要取得優(yōu)異的成績，財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作是非常重要的。稅制改革順應(yīng)時代的發(fā)展，不斷的發(fā)展變化，所以準(zhǔn)確把握會計(jì)核算方法，正確核算企業(yè)所得稅是非常必要的。

企業(yè)會計(jì)核算與所得稅概述

企業(yè)會計(jì)核算是對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄，它包括各項(xiàng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的費(fèi)用的記賬、算賬、報(bào)賬，是為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)的重要環(huán)節(jié)。真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)核算數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表可以有效控制企業(yè)的支出成本，使企業(yè)在市場競爭中更具實(shí)力，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)所得稅是一種針對企業(yè)經(jīng)營收入征稅的稅種，它是企業(yè)在經(jīng)營、銷售、勞務(wù)、租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用、股息紅利、接受捐贈所得等多項(xiàng)納稅人所取得的收入。會計(jì)核算與所得稅是相互影響的，在新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會計(jì)核算以新企業(yè)所得稅法為基礎(chǔ)，簡化稅收制度、降低稅收成本，逐漸縮小了所得稅核算與會計(jì)核算的差異，但這種差異還是存在的，需要我們采取有效措施對企業(yè)所得稅會計(jì)核算過程及方法進(jìn)行處理。

正確核算企業(yè)所得稅應(yīng)把握的幾個關(guān)鍵點(diǎn)

明確納稅調(diào)增和調(diào)減項(xiàng)目

納稅調(diào)整和增加的項(xiàng)目主要包括：企業(yè)已計(jì)入非營業(yè)性支出，但不允許扣除稅前的滯納金、罰款、罰款等。超過工資、薪金總額百分之二的工會經(jīng)費(fèi)和超過工資、薪金總額百分之八的教育經(jīng)費(fèi)，扣除后結(jié)轉(zhuǎn)至納稅年度；超過稅法規(guī)定的營業(yè)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和營業(yè)宣傳費(fèi)的；對于企業(yè)已經(jīng)收取的公益性捐贈費(fèi)用，新規(guī)定是全部可以扣除稅前利潤，但少于或等于全年利潤總額的12%，如果全年利潤超過全年利潤總額的12%，則未來三年扣除稅前利潤。稅收調(diào)減項(xiàng)目主要包括：可以依法彌補(bǔ)的虧損和可以免稅的項(xiàng)目，如前五年未彌補(bǔ)的虧損和國債的利息收入等。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要開設(shè)賬戶

企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等賬戶，如果企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的情形較多時，還應(yīng)進(jìn)一步開設(shè)明細(xì)賬戶對號入座進(jìn)行具體核算。

把握會計(jì)分錄的編制技巧

在會計(jì)分錄制作過程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定其屬于借方還是貸方，首先確定屬于貸方的應(yīng)納所得稅，其次確定屬于借方所得稅費(fèi)用。由于遞延所得稅資產(chǎn)是一種資產(chǎn)賬戶，期末余額大于期初余額，期初余額代表當(dāng)期資產(chǎn)的增加，反映在借方，減少在貸方，而“遞延所得稅負(fù)債”是一種負(fù)債賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)賬戶相反。如果期末余額大于期初余額，流動負(fù)債的增加會反映在貸方，而減少則反映在借方。

企業(yè)所得稅會計(jì)核算過程探討

1.結(jié)合稅收法規(guī)，完善企業(yè)會計(jì)制度。健全和完善企業(yè)所得稅法規(guī)建設(shè)，使所得稅的核算結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在符合所得稅法的處理原則下，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)，在會計(jì)核算與所得稅計(jì)算時主動與稅收部門相協(xié)調(diào)、協(xié)作，選擇差異較小的進(jìn)行規(guī)范核算。以確保在進(jìn)行會計(jì)核算和所得稅計(jì)算時不會出現(xiàn)重復(fù)協(xié)調(diào)的狀況，導(dǎo)致企業(yè)所得稅會計(jì)核算工作的效率降低。同時要加強(qiáng)建設(shè)與完善企業(yè)所得稅法規(guī)，借鑒會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要在符合所得稅法處理目的和原則的情況下，通過根據(jù)不同的業(yè)務(wù)差異采取不同協(xié)作方式，來減少會計(jì)核算與所得稅核算的差異。

2.明確納稅調(diào)增和調(diào)減項(xiàng)目，準(zhǔn)確把握賬目處理。納稅調(diào)增項(xiàng)目是指稅收滯納金、罰金、罰款等企業(yè)營業(yè)外支出不能稅前扣除的項(xiàng)目，如非稅前扣除的稅收滯納金、不在稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的職工福利、超過工資總額8%的教育、營業(yè)、招待、宣傳、廣告、公益捐贈等費(fèi)用；稅收調(diào)減項(xiàng)目是指依照稅法規(guī)定和免稅項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要開立相應(yīng)的稅費(fèi)賬戶，掌握會計(jì)分錄的編制技巧，根據(jù)遞延所得稅的實(shí)際情況確定抵扣款項(xiàng)，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅會計(jì)政策準(zhǔn)確處理首次執(zhí)行日的賬目，調(diào)整企業(yè)盈余準(zhǔn)備金和未分配利潤的開始日期。

3.嚴(yán)格遵循企業(yè)所得稅核算的一般流程，正確處理稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異。嚴(yán)格依照會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅進(jìn)行核算，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值，對資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行明確，按照暫時性差異的不同性質(zhì)來確定報(bào)表日遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)的期末余額，從而得出遞延所得稅金額，通過調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并乘以所得稅稅率得出結(jié)果與遞延所得之和計(jì)算出，所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額。

結(jié)論

在對企業(yè)的會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)所得稅進(jìn)行正確核算，嚴(yán)格按照規(guī)定對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行核算，正確的操作流程應(yīng)對，運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)“適度分離”的所得稅會計(jì)運(yùn)行模式來規(guī)范統(tǒng)一企業(yè)所得稅的核算方式，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。